- 采用权益法核算长期股权投资的账务处理
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长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，正确的会计处理是( )。
A．冲减留存收益
B．冲减资本公积
C．不进行调整
D．计入营业外收入
正确答案
C
解析
[解析] 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不需进行调整，而是构成长期股权投资的成本。
下列描述的情形中，属于会计估计变更的有( )。
A．因增资将长期股权投资的核算由权益法改为成本法
B．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
C．因执行新准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的应予以资本化
D．管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
正确答案
B,D
解析
[解析] 选项A，是因为增资(新事项)导致核算方法发生变化，不作为会计估计变更处理，选项C属于会计政策变更。
按投资准则规定，下列事项中不可以计入当期损益的有( )。
A．交易性金融资产持有期间获得的现金股利和股息
B．交易性金融资产处置损益
C．长期股权投资采用成本法核算，投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利确认的应享有的份额(投资后产生的累积净利润分配额)
D．长期股权投资采用权益法核算，投资企业按被投资单位当年实现的净利润确认的应享有份额
正确答案
A
解析
[解析] 交易性金融资产持有期间获得的现金股利和股息直接冲减“交易性金融资产”账面余额，但已计入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外。
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产或债转股时应转入当期损溢的是( )。
A．发行可转换公司债券时产生的资本公积
B．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
D．接受投资者投资时形成的资本公积
正确答案
B
解析
发行可转换公司债券时产生的资本公积，在转换为公司股份时，应将其转入资本公积科目；同一控制合并中形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损溢；接受投资者投资时形成的资本公积，属于投资者投入资本，产生的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损溢。
高明股份有限公司(本题下称“高明公司”)为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。2009年至2011年发生的相关交易或事项如下：
(1)2009年6月15日，高明公司决定将自产产品与甲公司持有的乙公司40%股权相交换，并在6月30日办理完资产交接和股权转让手续。
换出产品的成本为450万元，没有计提存货跌价准备，公允价值(不含税)为600万元。高明公司换入乙公司股权后，准备长期持有，作为长期股权投资核算，因持股比例较大，能够派出管理人员参与乙公司生产经营决策。该股权的公允价值为800万元，高明公司支付给甲公司补价98万元。
交易日乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元，负债的公允价值为2800万元；假设高明公司取得股权时，乙公司资产、负债的账面价值与公允价值一致；乙公司执行的会计政策与高明公司的一致。
(2)2009年乙公司发生亏损700万元；其中1～6月亏损500万元，7～12月亏损200万元；除此之外，没有发生其他所有者权益变动的事项。本年度，高明公司除投资于乙公司外，与乙公司之间没有发生其他交易或事项。
(3)2010年12月8日，乙公司将其成本为300万元的商品以400万元的价格出售给高明公司，高明公司将取得的商品作为存货。至2010年末，高明公司仍未对外出售该存货。
2010年乙公司实现净利润600万元；2010年乙公司由于有关业务使资本公积增加150万元。
(4)2011年3月5日，乙公司宣告发放现金股利80万元，高明公司尚未收到。
(5)2011年3月15日，由于高明公司欠丙公司货款1500万元无法偿还，丙公司上诉到法院，经法院判决，要求高明公司将持有的乙公司40%股份全部用以抵偿债务。高明公司于当日履行了股权转让手续，解除了债权债务关系。
债务重组日，该股权的公允价值为1098万元(不含应收股利)，应收股利公允价值为32万元。
(6)假定不考虑除增值税以外的相关税费影响。
[要求]
(1)判断高明公司用存货换入股权是否属于非货币性资产交换，并对该交易进行账务处理(长期股权投资应写出明细科目)。
(2)对2009～2011年高明公司长期股权投资作出账务处理。
(3)计算高明公司债务重组利得和资产转让损益，并对高明公司债务重组作出账务处理。 (答案金额用万元表示)
正确答案
(1)判断高明公司用存货换入股权是否属于非货币性资产交换，并对该交易进行账务处理
补价所占比重=补价÷换入资产公允价值=98÷800=12.25%＜25%，属于非货币性资产交换。
因换出存货与换入股权未来现金流量在时间、风险、金额方面显著不同，该交换具有商业实质，并能取得公允价值，换入资产按“公允价值”入账。高明公司对长期股权投资采用权益法核算。
借：长期股权投资――乙公司(成本) 800
贷：主营业务收入 600
应交税费――应交增值税(销项税额) 102
银行存款(补价) 98
借：主营业务成本 450
贷：库存商品 450
在取得股权日，乙公司可辨认净资产公允价值为2200万元(5000-2800)，高明公司取得的乙公司可辨认净资产公允价值为880万元(2200×40%)，大于初始投资成本800万元，差额部分应进行调整：
借：长期股权投资――乙公司(成本) 80
贷：营业外收入(880-800) 80
(2)对2009～2011年高明公司长期股权投资作出账务处理
①2009年
高明公司持有乙公司40%股份，对乙公司生产经营决策有重大影响，采用权益法核算。 2009年乙公司下半年亏损200万元，高明公司应确认投资损失。因投资时乙公司资产、负债账面价值与公允价值相同，并且没有内部交易，高明公司可以按照乙公司账面亏损确认投资损失：
借：投资收益(200×40%) 80
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 80
②2010年，高明公司确认权益
调整后乙公司净利润=调整前净利润600-未实现内部交易损益100=500(万元)
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 200
贷：投资收益(500×40%) 200
借：长期股权投资――乙公司(其他权益变动) 60
贷：资本公积――其他资本公积(150×40%) 60
③2011年3月，乙公司宣告发放现金股利，高明公司账务处理如下：
借：应收股利(80×40%) 32
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 32
(3)计算高明公司债务重组利得和资产转让损益，并对高明公司债务重组作出账务处理
债务重组利得=重组债务账面价值1500-抵债资产公允价值(1098+32)=1500-1130= 370(万元)
资产转让收益=抵债资产公允价值-抵债资产账面价值=抵债资产公允价值(1098+32)- [长期股权投资账面价值(880-80+200-32+60)+应收股利32]=1130-(1028+32)= 1130-1060=70(万元)。高明公司债务重组的账务处理是：
借：应付账款 1500
贷：长期股权投资――乙公司(成本) 880
――乙公司(损益调整) 88
――乙公司(其他权益变动) 60
应收股利 32
投资收益――资产转让损益(1130-1060) 70
营业外收入――债务重组利得(1500-1130) 370
同时，将原计入资本公积的金额转入投资收益：
借：资本公积――其他资本公积 60
贷：投资收益 60
解析
暂无解析
2012年3月W股份有限公司发生的部分业务如下：
(1)3月1日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。公司材料采用实际成本核算。
(2)3月1日，以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，3月31日该股票每股市价为7.5元。
(3)3月1日，W股份有限公司用银行存款10000万元购入B公司表决权股份的30%，当日，B公司可辨认净资产的公允价值为35000万元。该长期股权投资采用权益法核算。3月份B公司实现净利润6000万元。
(4)3月31日，经计算本月应付职工资200万元，其中生产工人的工资120万元，车间管理人员工资30万元，厂部管理人员的工资50万元。
(5)3月31日．计提各项社会保险费50万元。
(6)3月31日，按规定计算代扣代交职工个人所得税8万元。
(7)3月31日，以现金支付职工李某生活困难补助1万元。
(8)3月31日，为公司总部25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，每辆汽车每月折旧0.08万元。
(9)该公司为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套0.8元，3月31日，支付当月租金4万元。
(答案中的金额单位为万元)
要求：编制上述业务的会计分录。
正确答案
借：原材料 100
应交税费―应交税费(进项税额) 17
贷：预付账款 117
(2)
①
借：交易性金融资产―成本480
投资收益 10
贷：银行存款 490
②
借：公允价值变动损益 30
贷：交易性金融资产―公允价值变动 30
(3)
①
借：长期股权投资 10000
贷：银行存款 10000
②
借：长期股权投资 500
贷：营业外收入 500
③
借：长期股权投资―损益调整 1800
贷：投资收益 1800
(4)
借：生产成本 120
制造费用 30
管理费用 50
贷：应付职工薪酬 200
(5)
借：生产成本 30
制造费用 7.5
管理费用 12.5
贷：应付职工薪酬 50
注：此分录中的数额按照工资比例进行分配。
(6)
借：应付职工薪酬 8
贷：应交税费―应交个人所得税 8
(7)
借：应付职工薪酬 1
贷：库存现金 1
(8)
借：管理费用 2
贷：应付职工薪酬 2
借：应付职工薪酬 2
贷：累计折旧 2
(9)
借：管理费用 4
贷：应付职工薪酬 4
借：应付职工薪酬 4
贷：银行存款 4
解析
暂无解析
以下说法正确的是( )。
A．权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法
B．投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算
C．投资当年分得股利时，应该按实际分得的股利全部冲减投资成本
D．对被投资单位具有控制时应该采用成本法进行核算
正确答案
A,B,C,D
解析
暂无解析
在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。
A．某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年
B．坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%
C．某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年
D．会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算
正确答案
D
解析
[解析] 选项D属于会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更；选项A、B、C属于会计估计变更。
2007年1月1日A公司取得B公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，某项长期资产的账面价值为80万元，A公司确认的公允价值为120万元，2007年12月31日，该资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。2007年B公司实现净利润300万元，那么，A公司应确认的投资收益是( )万元。
A．300
B．124
C．78
D．166
正确答案
C
解析
[解析] A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为60万元(120- 60)，补提40万元，调整后的B公司净利润＝300-40＝260万元。所以，A公司应确认的投资收益＝260×30%=78万元。
A公司2010年发生以下业务：
(1)2010年1月1日，A公司以银行存款6000万元取得甲公司80%的股份并实施控制。投资时甲公司可辨认净资产公允价值为6400万元，账面价值为6000万元。2010年4月10日甲公司分派现金股利600万元；2010年12月31日甲公司实现净利润1200万元。
(2)A公司于2010年1月1日以3300万元购入乙公司30%股权并对其有重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，账面价值为7000万元，差额为一项待摊销期限为20年的管理用土地使用权，2010年乙公司实现净利润为900万元，其中包括对A公司销售本企业产品的未实现内部销售净利润150万元。
假定A公司没有其他长期股权投资项目，且A公司与甲公司之间不存在关联关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13小题至第16小题。
在2010年12月31日A公司编制的合并报表中“长期股权投资”的金额是( )。
A．9300万元
B．3540万元
C．3495万元
D．9540万元
正确答案
B
解析
[解析] 对甲公司的长期股权投资在合并工作底稿中已经抵销，则A公司合并报表中长期股权投资=对乙公司投资(个别报表权益法核算金额+逆流交易于合并报表的调整)=3300+(900-2000/20-150)×30%+150×30%=3300+195+45=3540(万元)，合并报表中逆流交易存货成本上内部利润转换为投资价值。
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