- 资产负债表日后非调整事项
- 共1152题
重要的前期差错和不重要的前期差错分别应如何进行会计处理？
正确答案
(1)对于不重要的前期差错，只调整发现当期与前期相同的相关项目；
(2)对于重要的前期差错，能够确定前期差错累积影响数的，采用追溯重述法，在发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。该前期差错如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。
确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
需要注意的是，企业当期发现的、属于当期的会计差错，应调整本期相关项目；对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，以及报告年度前不重要的前期差错，按资产负债表日后事项准则规定处理。
解析
暂无解析
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前时，按退回商品的成本，借记“库存商品”等科目；贷记“( )”科目。
A．应收账款
B．银行存款
C．库存商品
D．以前年度损益调整
正确答案
D
解析
暂无解析
企业于2007年11月份售出的商品，2008年6月份发生退货，应冲减( )的销售收入。
A．2007年11月份
B．2007年末
C．2008年6月份
D．2008年1月份
正确答案
C
解析
[解析] 企业已经确认收入，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均应该冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本(资产负债表日后事项除外)。所以本题应该冲减2008年6月份的销售收入和销售成本。
企业在确定存货的可变现净值时应考虑的因素有( )。
A．持有存货的目的
B．资产负债表日后事项的影响
C．存货的新旧程度
D．存货的估计售价
正确答案
A,B
解析
[解析] 企业在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。一般来讲，企业持有存货的目的，分为持有以备出售的存货和在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货两类。
盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率2008年和2009年均为25%：按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2 000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。
盛阳公司2009年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系2008年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元，款项末付，无其他相关税费。至2008年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台没备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月 31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年月日9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于2008年10月1日开工，至2010年 3月31日完工交货。至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。2008年11月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。
(4)3月8日，董事会决定自2009年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2008年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3 880万元，市场售价为4 800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为 40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取； 2009年1月1日该建筑物的市场售价为5 000万元。
盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
盛阳公司对2009年1月8日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，正确的为 ( )。
A．借：应付账款 468 000
贷：原材料 400 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 68 000
B．借：存货跌价准备 40000
贷：资产减值损失 40000
C．借：存货跌价准备 40 000
贷：利润分配――未分配利润 30 000
递延所得税资产 10000
D．借：利润分配――未分配利润 3000
贷：盈余公积 3000
正确答案
A,B
解析
[解析] 事项一：盛阳公司对2009年1月8日发生的事项进行的账务处理为：
借：应付账款 468 000
贷：原材料 400 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 68 000
借：存货跌价准备 40 000
贷：资产减值损失 40 000
借：所得税费用 10 000(40000×25%)
贷：递延所得税资产 10 000
盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率2008年和2009年均为25%：按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2 000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。
盛阳公司2009年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系2008年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元，款项末付，无其他相关税费。至2008年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台没备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月 31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年月日9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于2008年10月1日开工，至2010年 3月31日完工交货。至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。2008年11月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。
(4)3月8日，董事会决定自2009年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2008年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3 880万元，市场售价为4 800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为 40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取； 2009年1月1日该建筑物的市场售价为5 000万元。
盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
盛阳公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的2008年12月31日资产负债表中增加( )。
A．“递延所得税负债”122.73万元
B．“递延所得税资产”57.5万元
C．“递延所得税负债”160.23万元
D．“递延所得税资产”20万元
正确答案
D
解析
[解析] 应调增“递延所得税资产”20万元。
东方公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率2010年和2011年均为25%；按净利润的10%提取盈余公积。2010年度实现利润总额2000万元，2010年度的财务报告于2011年1月10日编制完成，批准报出日为2011年4月20日。2010年度的企业所得税汇算清缴工作于2011年3月25日结束。
东方公司2011年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系2010年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款80万元、增值税额13.6万元，款项未付，无其他相关税费。至2010年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审汁时认定该事项不属于资产负债表日后事项。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2010年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至2010年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备：300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2010年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2010年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价600万元(不含增值税)，于2010年10月1日开工，至2011年3月31日完工交货。至2010年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款180万元，实际收到货款300万元。2010年12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。不考虑增值税因素。
(4)3月8日，董事会决定自2011年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2010年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，市场售价为2400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为180万元，按月收取；2011年1月1日该建筑物的市场售价为2500万元。东方公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
东方公司对2011年1月8日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，正确的为( )。
A．借：应付账款 936000
应交税费―应交增值税(进项税额) 1136000
贷：原材料 800000
B．借：存货跌价准备 80000
贷：资产减值损失 80000
C．借：存货跌价准备 80000
贷：利润分配―未分配利润 60000
递延所得税资产 20000
D．借：利润分配―未分配利润 6000
贷：盈余公积 6000
正确答案
A
解析
[解析] 该事项为当期事项，按正常程序进行账务处理，特别是不需要同时处理存货跌价准备。
注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有( )。
A．被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失
B．资产负债表日后不久的销售情况显示库存商品在资产负债表日已发生了减值
C．资产负债表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁
D．资产负债表日后企业合并
正确答案
A,B
解析
[解析] 选项C和D都是发生在资产负债表日后，只需要提请披露。
如何了解存货的可变现净值确定存货的可变现净值需要考虑哪些因素？
正确答案
“可变现净值”是指在正常的生产过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
成本与可变现净值孰低法，指期末存货计价以成本与可变现净值两者中的低者为基础，即当成本较可变现净值低时，按成本计价；当可变现净值较成本低时，按可变现净值计价。换言之，当存货跌价时，确认存货跌价损失；当存货升值超过成本时，并不确认增值收益。
在成本与可变现净值孰低法下，存货是指历史成本，即购入商品或生产产品的实际成本。成本的确定相对可变现净值比较容易，可变现净值有时并不易确定。因此在确定可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑存货持有的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
(1)在对可变现净值加以确定时，应以取得的可靠证据为基础。此处所讲的“可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的可靠证据，如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。
(2)应考虑持有存货的目的，由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同，因此，企业在计算存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的，通常可以分为两类：一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中使用，如原材料等。
解析
暂无解析
华新公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额．产品销售成本按经济业务逐笔结转。所得税税率25%。华新公司20×9年发生如下经济业务：
(1)向B公司销售甲产品一批，销售价格535000元，产品成本305000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。
(2)根据债务人的财务状况，对应收账款计提20000元坏账准备。
(3)采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10000元，已存入银行。
(4)收到B公司甲产品退货。该退货系华新公司20×8年售出，售出时售价共计2000元，成本1750元，该货款当时已如数收存银行。华新公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票(不属于资产负债表日后事项)。
(5)年末该公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元，公允价值为41000元。
(6)计提已完工工程项目的分期付息长期借款利息3000元；用银行存款支付发生的管理费用5000元，销售费用2000元。
(7)销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。
(8)计算并确认应交所得税(不考虑纳税调整事项)。
要求：
编制华新公司上述经济业务(1)～(8)的相关会计分录。(除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目)
正确答案
本题考核主要经济业务的账务处理及利润表的编制。
编制会计分录
①向B公司销售甲产品并结转销售成本：
借：应收账款 625950
贷：主营业务收入 535000
应交税费――应交增值税(销项税额) 90950
借：主营业务成本 305000
贷：库存商品 305000
②借：资产减值损失 20000
贷：坏账准备 20000
③借：银行存款 10000
贷：预收账款 10000
④销售退回：
借：主营业务收入 2000
应交税费――应交增值税(销项税额) 340
贷：银行存款 2340
借：库存商品 1750
贷：主营业务成本 1750
⑤借：交易性金融资产――公允价值变动 1000
贷：公允价值变动损益 1000
⑥计提借款利息和支付费用：
借：财务费用 3000
贷：应付利息 3000
借：管理费用 5000
销售费用 2000
贷：银行存款 7000
⑦计提相关税金及附加：
借：营业税金及附加 2000
贷：应交税费――应交城市维护建设税 1400
――应交教育费附加 600
⑧应纳税所得额：=535000-305000-20000-2000+1750+1000-3000-5000-2000-2000=198750(元)
应交所得税=198750×25%=49687.5(元)
借：所得税费用 49687.5
贷：应交税费――应交所得税 49687.5
解析
暂无解析
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