- 可供出售金融资产
- 共2443题
2008年1月1日甲公司以一台生产设备换入乙公司持有的A上市公司股票，该设备的账面价值为10万元，公允价值为11万元，甲公司将换入的股票划分为可供出售金融资产，并发生手续费等0.5万元，在交换日，该股票的公允价值为10万，乙公司向甲公司支付补价1万元。假设该交换具有商业实质，不涉及其他税费。在2008年12月31日，甲公司的该项可供出售金融资产公允价值12万元，则甲公司因该项可供出售金融资产计入资本公积的金额为( )万元。
A．1.5
B．2
C．0.5
D．1
正确答案
A
解析
[解析] 甲公司的分录如下：
借：可供出售金融资产 10.5
银行存款 0.5
贷：固定资产清理 10
营业外收入 1
借：可供出售金融资产――公允价值变动 1.5
贷：资本公积――其他资本公积 1.5
甲公司为一家非金融类上市公司，2010年，ABC会计师事务所在审计过程中就金融资产转移相关的会计处理与公司治理层进行沟通：
(1)2010年10月1日，甲公司将持有的丙公司股票(作为可供出售金融资产核算)按照当日的市价出售给乙公司，取得价款3200万元，同时与乙公司约定，2011年7月1日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算，甲公司终止确认该项金融资产，同时确认投资收益200万元。甲公司可供出售金融资产的购入成本为3000万元。2010年9月末，该股票的公允价值为3100万元。
(2)2010年11月10日，甲公司将应收乙公司货款600万元出售给中国工商银行，出售的价款560万元存入银行。甲公司和中国工商银行约定，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国工商银行不能向甲公司追偿，甲公司终止确认应收账款，出售价款560万元和应收账款600万元的差额40万元计入当期损益。
(3)2010年12月6日，甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的商业承兑汇票到银行贴现，取得贴现的金额是1980万元，同时，与银行约定，若银行到期无法收回票据款，甲公司需要承担连带赔偿责任。甲公司评估了商业承兑汇票签发单位，认为由于近年大规模扩张，多个项目处于亏损，估计很可能不能按时支付票据款。甲公司的会计处理是终止确认了该笔应收票据，并将贴现息20万元计入当期损益。
(4)2010年12月15日，甲公司将分类为可供出售金融资产的一项权益工具投资出售给戊公司，出售价款812万元，已于当日收存银行。当日，甲公司与戊公司签订一项看跌期权合约(买方有权将金融资产返售给企业)，该期权的行权日是12月31日，行权价是824万元，甲公司根据历史经验，经咨询专家意见以后判断，在行权日，该项权益工具投资的公允价值为814万元，甲公司终止确认该项权益工具投资。
(5)2010年12月31日，由于资金紧张，甲公司决定将持有的债券出售给丙公司，取得的价款是5100万元，同时，与丙公司签订了协议，甲公司在1年后以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率6%计算的利息回购。该债券系甲公司2009年12月31日按照面值5000万元购入，票面利率为3%，每年末付息。甲公司将其分类为持有至到期投资。甲公司终止确认了该项金融资产，确认资产处置损益100万元。
[要求] 逐项判断甲公司对上述交易和事项的处理是否正确，并简要说明理由；处理不正确的，请说明正确的处理思路。
正确答案
(1)事项1的会计处理正确。
理由：约定期限结束时按照当日金融资产的公允价值回购的，表明金融资产所有权上的风险和报酬已转移给转入方。
(2)事项2的会计处理正确。
理由：不附追索权的应收账款出售，与应收债权所有权相关的风险和报酬已转移。
(3)事项3的会计处理不正确。
理由：因为票据贴现附追索权，并且承兑人很可能不能支付票据款，因此与应收票据所有权有关的风险报酬没有转移。
正确的会计处理：甲公司不终止确认该项应收票据，应该确认为一项负债。
(4)事项4的处理不正确。
理由：金融资产出售时签订了一项重大价内看跌期权，到期时戊公司很可能行权，即很可能将权益工具投资返售给甲公司，甲公司的风险报酬没有转移。
正确的会计处理：出售的可供出售金融资产不应终止确认。
(5)事项5的会计处理不正确。
理由：转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加合理回报的，表明企业保留了该金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬，因此不能终止确认。
正确的会计处理：甲公司不终止确认金融资产，应该确认为一项负债。
解析
暂无解析
A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。在2009年度发生或发现如下事项：
(1)A公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为5年，同时改按年数总和法计提折旧。
(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月 1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月 31日的公允价值为3 800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。
(3)以400万元的价格于2008年1月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为4年，采用直线法摊销。假定税法上的处理与会计上原来的处理相同。
(4)A公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为300万元， A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，A公司确认了暂时性差异计入所得税费用。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(3)对于A公司2009年上述业务的处理中正确的是( )。
A．对于固定资产折旧方法和折旧年限的改变应该作为政策变更处理，调整期初未分配利润67.5万元
B．投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量应该作为会计政策变更处理，调整期初留存收益105万元
C．购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错应该调整2009年期初留存收益 300万元
D．可供出售金融资产公允价值变动应该计入资本公积，该事项应该作为差错更正，调减2009年年初未分配利润90万元
正确答案
B
解析
[解析] 固定资产折旧年限和折旧方法的改变属于估计变更，不需要追溯调整期初留存收益，采用未来适用法核算，所以选项A不正确；购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错影响期初留存收益的金额=(400-400/4)×(1-25%)=225(万元)，所以选项C不正确；可供出售金融资产公允价值变动应计入资本公积，调减期初未分配利润的金额=(100-100×25%)×90%=67.5(万元)，所以选项D不正确。
下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是( )
A．溢价发行股票形成的资本公积
B．因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积
C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D．以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积
正确答案
A
解析
[解析] 本题涉及教材不同章节的知识，具有一定的难度。其他综合收益的情况包括以下情况：(1)可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少；(2)确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少(3)计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出；(4)境外经营外币报表折算差额的增加或减少(5)与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。针对不确认为当期损益而直接计入所有者权益的所得税影响。如自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值，其差额计入所有者权益导致的其他资本公积的增加，及处置时的转出。对于A选项，所有者资本投入导致的实收资本(或股本)与资本公积(资本溢价)的增加，不属于其他综合收益。
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，下列说法中正确的是( )。
A．应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益
B．应当以账面价值进行后续计量
C．应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计入当期损益
D．应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值大于公允价值之间的差额计入所有者权益，小于公允价值之间的差额计入当期损益
正确答案
C
解析
[解析] 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
A公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了甲公司，持有甲公司80%的股权，合并对价成本为9000万元。A公司在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：
(1)甲公司2007年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。
(2)甲公司2007年度实现净利润为3000万元(均由投资者享有)。
(3)2007年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。
(4)甲公司2007年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积447.76万元 (未扣除所得税影响)，甲公司所得税税率为33%。
(5)2007年A公司向甲公司销售商品，价款200万元，增值税税率为17%；成本为150万元，货款尚未收到。甲公司未对外销售。A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例1%。
(6)甲公司采用的会计政策和会计期间与AS公司一致。
要求：
(1)按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
(2)计算调整后的长期股权投资。
(3)编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。
(4)编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。
(5)编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录。
(6)编制抵销内部应收账款与应付账款的分录。
(7)编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。
正确答案
(1)按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
①调整甲公司2007年度实现净利润为3000万元
借：长期股权投资―甲公司 3000×80%=2400
贷：投资收益―甲公司 2400
②调整甲公司2007年度其他权益变动
由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积447.76万元；同时由于所得税影响，即447.76×33%=147.76万元减少资本公积，所以资本公积实际增加447.76-147.76=300万元。
借：长期股权投资―甲公司 300×80%=240
贷：资本公积―其他资本公积 240
(2)计算调整后的长期股权投资
调整后的长期股权投资=9000+2400+240=11640(万元)
(3)编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录
借：实收资本 6000
资本公积 4500+300=4800
盈余公积 3000×10%=300
未分配利润 3000×90%=2700
商誉 11640-13800×80%：=600
贷：长期股权投资 11640
少数股东权益 13800×20%=2760
(4)编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录
借：投资收益 3000×80%=2400
少数股东损益 3000×20%=600
未分配利润一年初
贷：本年利润分配―提取盈余公积 3000×10%=300
本年利润分配―应付股利
未分配利润―年末 3000×90%=2700
(5)编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录
借：营业收入 200
贷：营业成本 200
借：营业成本 150
贷：存货 150
(6)编制抵销内部应收账款与应付账款的分录
借：应付账款 200
贷：应收账款 200
(7)编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录
借：应收账款―坏账准备 200×1%=2
贷：资产减值损失 2
解析
暂无解析
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记( )科目。
A．资本公积
B．投资收益
C．营业外收入
D．资产减值损失
正确答案
A
解析
[解析] 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益。
下列关于可供出售金融资产的计量中，说法不正确的有( )。
A．企业取得可供出售金融资产时支付的相关费用计入投资收益
B．可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，其公允价值变动计入公允价值变动损益
C．已确认减值损失的金融资产在价值恢复时，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
D．处置可供出售金融资产时，应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 选项A，支付的相关费用计入可供出售金融资产的初始投资成本；选项B，可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积；选项C，如果是可供出售债务工具的减值则通过损益转回，如果是可供出售权益工具的减值，应通过资本公积转回。
XYZ公司的所得税税率为25%，2008年年初“递延所得税资产”科目余额为250万元 (均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响)，“可供出售金融资产”科目余额为 9000万元(初始投资成本为10000万元)。2008年12月31日，XYZ公司有以下尚未履行的合同：
(1)2008年12月，XYZ公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年2月以每件4.8万元的价格向甲公司销售1000件X产品；甲公司应预付定金560万元，若XYZ公司违约，双倍返还定金。XYZ公司2008年将收到的乙公司定金560万元存入银行。
2008年12月31日，XYZ公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ公司预计每件X产品的生产成本为5.52万元。
(2)2008年12月，XYZ公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2009年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的30%。
2008年12月31日，XYZ公司库存Y产品3000件，每件成本1.6万元，目前市场每件价格2.4万元。假定XYZ公司销售Y产品不发生销售费用。
(3)2008年11月，甲公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2009年2月末以每件4万元的价格向丙公司销售6000件Z产品，违约金为合同总价款的50%。
至2008年12月31日，XYZ公司只生产了Z产品4000件，每件成本4.8万元，其余2000件产品因原材料原因停产，由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2000件原材料预计2009年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2009年4月以后。
(4)2008年12月，可供出售金融资产的公允价值为9500万元。
(5)不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第16至20题。
XYZ公司2008年12月末累计可抵扣暂时性差异正确的金额是( )万元。
A．8840
B．9340
C．5640
D．-500
正确答案
B
解析
[解析] 预计负债的账面价值
=560+1080+4000=5640(万元)
预计负债的计税基础=5640-5640=0
可抵扣暂时性差异=5640(万元)
存货(Z产品)的账面价值=4000×4.8-3200=16000(万元)
存货(Z产品)的计税基础=4000×4.8=19200(万元)
可抵扣暂时性差异=3200(万元)
可供出售金融资产的账面价值=9500(万元)
可供出售金融资产的计税基础=10000(万元)
可抵扣暂时性差异=500(万元)
合计可抵扣暂时性差异=9340(万元)
XYZ公司的所得税税率为25%，2008年年初“递延所得税资产”科目余额为250万元 (均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响)，“可供出售金融资产”科目余额为 9000万元(初始投资成本为10000万元)。2008年12月31日，XYZ公司有以下尚未履行的合同：
(1)2008年12月，XYZ公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年2月以每件4.8万元的价格向甲公司销售1000件X产品；甲公司应预付定金560万元，若XYZ公司违约，双倍返还定金。XYZ公司2008年将收到的乙公司定金560万元存入银行。
2008年12月31日，XYZ公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ公司预计每件X产品的生产成本为5.52万元。
(2)2008年12月，XYZ公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2009年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的30%。
2008年12月31日，XYZ公司库存Y产品3000件，每件成本1.6万元，目前市场每件价格2.4万元。假定XYZ公司销售Y产品不发生销售费用。
(3)2008年11月，甲公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2009年2月末以每件4万元的价格向丙公司销售6000件Z产品，违约金为合同总价款的50%。
至2008年12月31日，XYZ公司只生产了Z产品4000件，每件成本4.8万元，其余2000件产品因原材料原因停产，由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2000件原材料预计2009年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2009年4月以后。
(4)2008年12月，可供出售金融资产的公允价值为9500万元。
(5)不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第16至20题。
XYZ公司2008年12月与乙公司签订3000件Y产品，其正确的会计处理方法是 ( )。
A．不需要作任何会计处理
B．确认存货跌价损失1200万元
C．确认存货跌价损失1080万元
D．确认预计负债1080万元
正确答案
D
解析
[解析] 与乙公司合同存在标的资产。可变现净值=3000×1.2=3600(万元)；成本= 3000×1.6=4800(万元)；执行合同损失=4800-3600=1200(万元)。不执行合同违约金损失=3000×1.2×30%=1080(万元)。如果按照市场价格销售可以获利=3000× (2.4-1.6)=2400(万元)。因此应选择支付违约金方案。
借：营业外支出 1080
贷：预计负债 1080
扫码查看完整答案与解析