- 投资性房地产的后续计量
- 共2492题
长江公司和黄海公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。
(1)长江公司为适应经营业务发展的需要，经与黄海公司协商，将长江公司2009年初购入的生产用设备以及库存商品，与黄海公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料交换。2009年7月1日办理完毕相关手续。
长江公司换出资料：①固定资产(设备)原价为750万元，已提折旧为50万元，公允价值为900万元；②库存商品的成本为900万元，公允价值1000万元。公允价值合计为1900万元；含税公允价值合计为2223万元。
黄海公司换出资料：①固定资产(办公楼)的账面原价为900万元，已提折旧为400万元，公允价值为550万元；②可供出售金融资产(为对A公司的股权投资)，账面价值为1000万元[其中成本为1050万元，公允价值变动(贷方)50万元]，公允价值为1250万元；③原材料成本为450万元，公允价值为500万元；公允价值合计为2300万元。含税公允价值合计为2385万元。
2009年7月1日长江公司换入的办公楼发生相关税费5万元，换入的长期股权投资发生相关税费2.5万元。长江公司向黄海公司另支付补价162万元。不考虑黄海公司的任何税费。
假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。
(2)长江公司换入的办公楼作为投资性房地产，并于2009年7月1日出租W公司，租期为2年，年租金为200万元，每半年支付一次。长江公司采用公允价值模式计量投资性房地产。
(3)长江公司换入对A公司的投资，作为长期股权投资。2009年7月1日取得A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，2009年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为6500万元。假定长江公司取得该投资时，取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销50万元，A公司预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法摊销；长江公司预计该无形资产公允价值为200万元，长江公司预计剩余使用年限为5年，净残值为0，按照直线法摊销。
(4)黄海公司换入资产的用途不变，仍然作为同定资产和库存商品。
(5)2009年10月3日长江公司与B公司达成债务重组协议。长江公司应付B公司的货款为3000万元(含增值税)，由于长江公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议为：
以上述非货币资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资清偿。原材料的公允价值为550万元。该股权投资为可供出售金融资产，其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元(借方余额)，未计提减值准备，公允价值为1500万元。
假定2009年11月1日原材料、股权使用权划转手续办理完毕。
(6)A公司2009年实现的净利润为400万元(假定利润均衡实现)。2009年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给长江公司，长江企业取得商品作为存货，至2009年资产负债表日，长江企业仍未对外出售该存货。
(7)2009年12月31日，长江公司换入的作为投资性房地产办公楼，其公允价值为450万元。
要求：
计算2009年7月1日长江公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录；
正确答案
计算2009年7月1日甲公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录。
甲公司需要分配的换入资产价值总额=2223+162-85=2300(万元)
①换入投资性房地产成本=2300×550/2300+5=555(万元)
②换入长期股权投资成本=2300×1250/2300+2.5=1252.5(万元)
③换入原材料成本=2300×500/2300=500(万元)
借：固定资产清理 700
累计折旧 50
贷：固定资产 750
借：投资性房地产――办公楼――成本 555
长期股权投资――A公司――成本 1252.5
原材料 500
应交税费――应交增值税(进项税额) 85
贷：固定资产清理 700
营业外收入(900-700) 200
主营业务收入 1000
应交税费――应交增值税(销项税额)[(900+1000)×17%] 323
银行存款(162+5+2.5) 169.5
借：主营业务成本 900
贷：库存商品 900
解析
暂无解析
存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额通过( )科目核算。
A．营业外支出
B．公允价值变动损益
C．投资收益
D．其他业务收入
正确答案
B
解析
[解析] 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务收入)。
东大公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为300万元，投资性房地产的账面余额为280万元(其中成本为260万元，公允价值变动为20万元)，该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为15万元，假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。
A．35
B．30
C．20
D．55
正确答案
A
解析
[解析] 处置该项投资性房地产的净收益=300-280-20+20+15=35(万元)。
下列各项中，可能会引起投资性房地产账面价值发生变化的有( )。
A．计提投资性房地产减值准备
B．计提投资性房地产折旧
C．对投资性房地产的维修
D．投资性房地产公允价值发生变动
E．对投资性房地产进行改良
正确答案
A,B,D,E
解析
[解析] 计提的折旧(或摊销)和计提的减值准备会使得投资性房地产的账面价值减少；对投资性房地产的维修不增加其账面价值；对投资性房地产进行改良会增加其账面价值；在公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值变动应调整其账面价值。
关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是( )。
A．应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值
B．应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值
C．自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值
D．投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值
正确答案
A
解析
[解析] 在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
甲公司于2009年4月20日将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为行政管理部门使用，该房地产2008年末的公允价值3000万元，转换日的公允价值3 060万元，预计尚可使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，净残值为60万元，则该项资产2009年度应计提的折旧额是 ( )万元。
A．98
B．100
C．110.25
D．112.5
正确答案
B
解析
[解析] 0转换后的资产账面价值3 060万元， 2009年计提的折旧额=(3 060-60)/20×8/12= 100(万元)。
甲公司2008年实现净利润5007元，该公司2008年发生或发现的下列交易或事项中，不会影响其年初未分配利润的有( )。
A．因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%
B．发现2008年少计折旧费用0.10万元
C．为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元
D．发现2007年少计财务费用300万元
E．投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 选项D属于重大前期差错，因此会影响年初未分配利润；选项E属于会计政策变更，需要追溯调整，因此会影响年初未分配利润。
下列事项进行账务处理时，可能涉及“资本公积”科目的有( )。
A．自用房地产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，并且转换日该房产的公允价值高于账面价值
B．债务重组中债务人以现金清偿债务
C．可供出售金融资产公允价值发生变化
D．注销库存股
E．收到国家指定为资本性投入的技术改造拨款时
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 债务重组中债务人以现金清偿债务不涉及“资本公积”科目；收到国家指定为资本性投入的技术改造拨款时通过“专项应付款”科目核算。
下列交易事项中，影响利润表中营业利润的有( )。
A．对出租固定资产计提折旧
B．公允价值模式计量的投资性房地产确认公允价值变动
C．资产负债表日，确认可供出售金融资产公允价值变动
D．采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利
E．采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 选项C，资产负债表日，确认可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益即资本公积――其他资本公积，不影响营业利润；选项E，权益法核算下长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值，不影响营业利润。注：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益。
2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下： （1）2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净现值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。 （2）2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。 （3）2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。 （4）2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。 （5）2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。 甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。 要求：（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
正确答案
2013年12月31日 借：投资性房地产--公允价值变动损益 150 贷：公允价值变动损益 150
解析
暂无解析
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