- 投资性房地产后续计量模式的变更
- 共1230题
下列各投资事项中，应确认投资收益的有( )。
A．交易性金融资产在持有期间获得现金股利
B．交易性金融资产在资产负：债表日的公允价值大于账面价值的差额
C．在持有投资期间按成本法核算长期股权投资企业确认的应收股利
D．按公允价值模式计量的投资性房地产资产负债表日发生的公允价值变动
正确答案
A,C
解析
[解析] 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额、按公允价值模式计量的投资性房地产资产负债表日发生的公允价值变动，应计入公允价值变动损益。
下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有( )。
A．计提应收账款坏账准备
B．出售无形资产取得净收益
C．开发无形资产时发生符合资本化条件的支出
D．白营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益
E．以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 出售无形资产取得的净收益应当计入营业外收入，不会影响发生当期的营业利润；开发无形资产发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期营业利润；自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益应当冲减在建工程成本，不计入当期损益，不影响发生当期的营业利润。
企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是（ ）。
A．资本公积
B．投资收益
C．营业外收入
D．公允价值变动损益
正确答案
A
解析
作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积。
北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为25%。当年发生以下业务：
(1) 去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为1万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按年数总和法计提折旧，折旧年限及预计净残值与税法相一致。
(2) 当年企业当期发生研究开发支出计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后发生的支出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企业根据各方而情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
(3) 3月1日，购入A股票12万股，支付价款120万元，划为交易性金融资产；年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。
(4) 4月1日，购入B股票8万股，支付价款240万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。
(5) 当年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为70万元，当年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。
(6) 11月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为1200万元，预计使用年限为60年，年末公允价值为1500万元。假设税法按60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。
(7) 年末存货账面余额100万元，存货可变现净值94万元。
(8) 去年发生的亏损尚有30万元未弥补，可以由当年税前利润弥补。假设去年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产。
(9) 企业当年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4500万元；超标业务招待费10万元，国债利息收入90万元，违法经营罚款20万元。
[要求]
编制上述业务的有关会计分录；
正确答案
编制有关会计分录。
事项(1)：
按会计方法当年应计提的折旧额=(181-1)×5/15=60(万元)
按税法规定当年应计提的折旧额=(181-1)/5=36(万元)
年末固定资产的账面价值=181-60=121(万元)
年末固定资产的计税基础=181-36=145(万元)
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=145-121=24(万元)
会计分录：
借：管理费用 60
贷：累计折旧 60
事项(2)：
①研发阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出30万元，应计入费用化支出：
借：研发支出――费用化 50
贷：应付职工薪酬 50
②期末，将费用化支出转入当期损益：
借：管理费用 50
贷：研发支出――费用化 50
③发生资本化支出50万元：
借：研发支出――资本化 50
贷：应付职工薪酬 50
④期末无形资产达到预定用途：
借：无形资产 50
贷：研发支出――资本化 50
年末无形资产的账面价值=50万元
年末无形资产的计税基础=0万元
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=50-0=50(万元)
会计计入费用50万元，按税法规定可计入100×150%=150万元，因此在计算应纳税所得额时，应该在会计利润的基础上，减去差额100万元。
事项(3)：
借：交易性金融资产 120
贷：银行存款 120
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
年末交易性金融资产的账面价值=180万元
年末交易性金融资产的计税基础=120万元
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=180-120=60(万元)
事项(4)：
4月1日，购入时：
借：可供出售金融资产 240
贷：银行存款 240
年末：
借：可供出售金融资产 120
贷：资本公积――其他资本公积 120
年末可供出售金融资产的账面价值=360万元
年末可供出售金融资产的计税基础=240万元
资产的账面价值大于资产的计税基础，产生应纳税暂时性差异=360-240=120(万元)
这120万元不影响所得税费用，影响的是资本公积。
事项(5)：
借：销售费用 70
贷：预计负债 70
年末预计负债的账面价值=70万元
年末预计负债的计税基础=70-70=0(万元)
负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=70万元
事项(6)：
取得时：
借：投资性房地产 1200
贷：银行存款 1200
年末：
借：投资性房地产 300
贷：公允价值变动损益 300
年末投资性房地产的账面价值=1500万元
年末交易性金融资产的计税基础=1200-1200/60=1180(万元)
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=1500-1180=320(万元)
事项(7)：
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
年末存货的账面价值=94万元
年末存货的计税基础=100万元
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=100-94=6(万元)
事项(8)：
应转回可抵扣暂时性差异=30万元
事项(9)：
①超标的职工薪酬=5000-4500=500万元，应调增应纳税所得额。
②超标业务招待费10万元，应调增应纳税所得额。
③国债利息收入90万元不纳税，应调减应纳税所得额。
④违法经营罚款20万元税前不得扣除，应调增应纳税所得额。
解析
暂无解析
下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有( )。
A．企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而盘盈存货(非重大)的，仍然计入待处理财产损溢
B．购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C．企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入，通过“投资收益”科目核算
D．土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权的账面价值转入固定资产成本，并计提折旧
E．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产的公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)
正确答案
C,D,E
解析
[解析] C选项，取得的租金收入，记入“其他业务收入”科目。D选项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。E选项，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计人资本公积(其他资本公积)，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。
某股份有限公司2008年开始执行新企业会计准则，该公司2008年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响2008年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的有( )。
A．发现2007年漏记管理费用100万元
B．在首次执行日，将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年
C．2007年确认为资本公积的5 000万元计入了2007年的投资收益
D．在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时补提折旧(折耗)
E．对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，其账面价值与公允价值的差额
正确答案
A,C,D,E
解析
[解析] 选项A、C属于前期重大差错，选项D、E属于会计政策变更，均会影响2008年资产负债表“未分配利润”项目年初余额；选项B属于会计估计变更，采用未来适用法处理，所以不会影响2008年资产负债表“未分配利润”项目年初余额。
甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为一家房地产开发企业，2009～2011年发生的有关交易或事项如下：
(1)2009年7月1日，甲公司由于开发商品房需要土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给甲公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22000万元(其中无形资产账面余额为40000万元，累计摊销18000万元)．经委托房地产资产评估机构评估，其价值为30000万元。该笔土地转让款项甲公司除支付货币资金6000万元外，其余用甲公司拥有的市价为24000万元的债券作为支付对价。同日．交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。
该债券系甲公司于2008年7月1日购入的3年期债券，购入时作为可供出售金融资产。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“可供出售金融资产――成本”23000万元、“可供出售金融资产――公允价值变动”600万元。
乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。
(2)甲公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的1/4土地出租给丙公司，租期2年，从2010年1月1日至2011年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，甲公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。
(3)2011年末，甲公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组方案：截至2011年12月31日，甲公司累计未归还到期的长期借款本金8000万元，应付利息300万元，共计8300万元。银行免除甲公司利息200万元，所欠的8100万元甲公司用货币资金归还1000万元，其余7100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。
该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。
(4)假设上述交易不考虑相关税费。
要求：
判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。
正确答案
判断甲公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。
甲公司支付补价所占比重=支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)=6000÷(6000+24000)=20%＜25%，属于非货币性资产交换。
由于换入的土地使用权与换出债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。甲公司的账务处理是：
借：无形资产――土地使用权 30000
资本公积――其他资本公积 600
贷：银行存款 6000
可供出售金融资产――成本 23000
可供出售金融资产――公允价值变动 600
投资收益 1000
解析
暂无解析
下列各项中，属于会计估计变更的有( )。
A．管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
B．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D．对经营租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式
E．短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值
正确答案
A,B
解析
[解析] 选项C、D、E属于政策变更。
A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%，债券实际利率为
10%，次年1月5日支付利息，到期二次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2007年1月1日开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款3000万元，工程于2007年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决算手续，支付工程款尾款60万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700万元，公允价值为800万元，将用于经营性出租或出售。作为固定资产入账的办公楼，预计使用年限为50年，净残值率为5%，采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所，租期为5年，从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元，2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。
采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。
要求：
(1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。
(2)2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
(3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。
(4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。
(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
(6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录。
(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。
(8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
(9)编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
(10)编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
正确答案
(1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录
借：在建工程 3000
贷：银行存款 3000
(2)2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
实际利息费用＝2000×10%＝200(万元)
应付利息＝2500×4.72%＝118(万元)
实际利息费用与应付利息的差额＝200－118＝82(万元)
应予资本化的利息费用为200万元
借：在建工程 200
贷：应付利息 118
应付债券一利息调整 82
(3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录
借：在建工程 60
贷：银行存款 60
(4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录
借：固定资产 2560
投资性房地产一办公楼(成本) 700
贷：在建工程 3260
(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值
借：投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 100
贷：公允价值变动损益 100
(6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 60
其他应付款 40
(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
借：管理费用 2560×(1-5%)/50＝48.64
贷：累计折旧 48.64
(8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
实际利息费用＝(2000＋82)×10%＝208.2(万元)
应付利息=2500×4.72%＝118(万元)
实际利息费用与应付利息的差额＝208.2－118＝90.2(万元)
借：财务费用 208.2
贷：应付利息 118
应付债券一利息调整 90.2
(9)编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值
借：投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 50
贷：公允价值变动损益 50
(10)编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值
借：公允价值变动损益 40
贷：投资性房地产一办公楼(公允价值变动) 40
解析
暂无解析
长城股份有限公司(以下简称长城公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。长城公司自2009年5月起有关房地产的业务资料如下：
(1)2009年9月，长城公司准备将其自用的一栋写字楼出租，以赚取租金，采用成本模式进行后续计量，与甲公司签订了租赁协议，租赁开始日为2009年9月30日，租赁期为 1年，每月支付15万元租金。该写字楼的原价为3600万元，直线法计提折旧，使用年限为 30年，预计净残值为零，已计提折IH 400万元，未计提减值准备。
(2)2009年12月，长城公司对这栋写字楼进行日常维修，发生维修支出1.6万元。
(3)2010年3月31日，该写字楼所在地有活跃的房地产交易市场，并能够从房地产交易市场上取得同类的市场价格及相关信息，长城公司决定对该写字楼采用公允价值模式进行计量。2010年3月31日写字楼的公允价值为4000万元，假设长城公司按净利润的10%计提盈余公积，不考虑所得税的影响。
(4)2010年9月底，长城公司与甲公司的合同到期，为了提高写字楼的租金收入，长城公司在租赁期满后对写字楼进行装修，并与乙公司签订了经营租赁合同，约定在装修完工时将写字楼出租给乙公司。2010年12月1日，写字楼装修完工，共发生支出150万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题：
下列关于投资性房地产转换的会计处理，正确的是( )。
A．在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目
B．在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面价值，全部转入“固定资产”科目
C．采用公允价值计量模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产――成本”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目
D．采用公允价值计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产――成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目
正确答案
A
解析
[解析] 选项B，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目；选项C，贷方差额记入“资本公积――其他资本公积”科目、借方差额记入“公允价值变动损益”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备；选项D，应是按其差额贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
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