- 持有至到期投资的内容
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下列各项中,会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。
A.计提持有至到期投资减值准备
B.采用实际利率法摊销持有至到期投资的利息调整
C.收到以面值购入、分期付息长期债券投资利息
D.持有至到期投资的公允价值变动
正确答案
A,B
解析
[解析] 收到以面值购入、分期付息长期债券投资利息冲减应收利息科目,持有至到期投资的公允价值变动,均与其账面价值无关。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资”科目,按其差额,贷记或借记( )科目。
A.资本公积
B.投资收益
C.营业外收入
D.资产减值损失
正确答案
A
解析
[解析] 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,重分类日,该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益。
下列各项中,属于非货币性资产交换的有( )。
A.以一项账面价值为500万元,公允价值为600万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备,并支付补价100万元
B.以账面价值为120万元,不含税公允价值为100万元的机床换取一辆小轿车,并收取补价20万元
C.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备,另交付市价为120万元的股票
D.以市价为300万元的股票和账面金额为200万元的应收账款换取不含税公允价值为 650万元的机床
E.以市价为120万元的将于2个月后到期的短期债券投资和不含税公允价值为500万元的机床换取一台账面价值为800万元的机床
正确答案
B,C,E
解析
[解析] 选项A,准备持有至到期的债券投资属于货币性资产,该交易不属于非货币性资产交换;选项B,20/100×100%=20%,小于25%,属于非货币性资产交换:选项C,股票属于非货币性资产,属于非货币性资产交换;选项D,应收账款属于货币性资产, 200/650×100%=30.8%,大于25%,不属于非货币性资产交换;选项E,将于2个月到期的短期债券投资属于货币性资产,120/(120+500)×100%=19.35%.小于25%,属于非货币性资产交换。
下列交易中,属于非货币性资产交换的有( )。
A.以100万元应收债权换取生产用设备
B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价
E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价
正确答案
B,E
解析
[解析] 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产,因此.AC两项不属于非货币性资产交换;认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。50÷100=50%>25%,因此D项不属于非货币性资产交换;24÷200=12%<25%,因此E项属于非货币性资产交换。
M公司于2010年1月1日购入N公司当日发行的公允价值为60500万元的公司债券,作为持有至到期投资,期限为3年、票面年利率为3%,面值为60000万元,交易费用为100万元,实际利率为2.5%。每年年末付息,采用实际利率法摊销,则2011年末持有至到期投资摊余成本为( )万元。
A.60600
B.292.1
C.60315
D.60022.9
正确答案
D
解析
[解析] 持有至到期投资的入账价值=60500+100=60600,2010年实际利息收入=60600×2.5%=1515(万元)
应收利息=60000×3%=1800(万元)
债券实际利息与应收利息的差额=1800-1515=285(万元)
2010年末持有至到期投资摊余成本=60600-285=60315(万元)
2011年实际利息收入=60315×2.5%=1507.9(万元)
应收利息=60000×3%=1800(万元)
债券实际利息与应收利息的差额=1800-1507.9=292.1(万元)
2011年末持有至到期投资摊余成本=60315-292.1=60022.9(万元)
企业将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,且重分类的金额相对于该企业没有重分类之前全部持有至到期投资总额比例较大,那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产,而且未来两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资,下列情形中,除外的是( )。
A.重分类日距离该项投资到期日只有1个月,且市场利率变化对投资的公允价值影响很小
B.因被投资单位信用状况严重恶化
C.根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金
D.企业管理当局要求大幅度提高资产流动性
E.税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策
正确答案
A,B,C,E
解析
[解析] 因监管部门要求大幅度提高资产流动性,或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重,将持有至到期投资予以出售属于例外情形,所以D选项不对。
下列不属于持有至到期投资的有( )。
A.权益工具投资
B.期限不确定的金融资产
C.发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿的金融资产
D.发行方行使赎回权可以赎回的债务工具
E.投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资
正确答案
A,B,C,E
解析
[解析] 对于发行方可以赎回的债务工具,如发行方行使赎回权,投资者仍可收回其几乎所有初始净投资(含支付的溢价和交易费用),那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。但是,对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资,投资者不能将其划分为持有至到期投资。
关于金融资产之间的重分类的叙述中,正确的有( )。
A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产
B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
正确答案
C,D
解析
[解析] 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类。
下列事项变更中,不属于会计政策变更的是( )。
A.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
B.分期付款具有融资性质方式下购入固定资产入账价值由按照各期付款额之和确定改为按照各期付款额的现值之和确定
C.商品流通企业购入商品发生的进货费用由原列入利润表项目改为列入资产负债表存货项目
D.投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式
正确答案
A
解析
[解析] 选项A,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,是管理者的意图发生了改变,不属于企业的会计政策变更;选项B,属于固定资产初始成本计量方法的变更;选项C,属于报表列报方法的变更;选项D,属于具体会计处理方法的变更,选项BCD均属于会计政策变更。
下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有( )。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.可供出售金融资产
D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E.贷款和应收款项
正确答案
B,E
解析
[解析] 持有至到期投资、贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
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