- 财务报表分析
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(本小题6分。)A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下： (1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。 (2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公 司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。 (3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。 要求：针对上述第(1)和(2)项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。
正确答案
1)不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。 2)不恰当。应当与治理层沟通;还应当采取下列三项措施之一，在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。
解析
暂无解析
关于合并财务报表合并范围的确定，下列说法不正确的是( )。
A．所有子公司(除宣告破产、清理整顿的以外)均应纳入合并范围
B．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，也应认定为子公司
C．已宣告被清理整顿或破产的原子公司，不再纳入合并范围
D．在确定能否控制被投资单位时，不应考虑潜在表决权
正确答案
D
解析
暂无解析
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A注册会计师通常认．为无需沟通的是（）。
A．管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延
B．管理层对审计工作施加限制
C．审计项目组修改审计时间预算
D．注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
正确答案
C
解析
[解析] 根据《与治理层沟通的审计准则》，注册会计师对“审计工作中发现问题”沟通，包括：
(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；
(4)无法获取预期的证据；
(5)管理层对注册会计师施加的限制；
(6)管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力作出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。可见，选项C不属于沟通的重大事项。
保税仓库中专门存放保税货物的营业场所应该达到下列哪些标准( )
A．具备符合海关监管要求的安全隔离设施、监管设施和办理业务必需的其他设施
B．具备符合海关监管要求的保税仓库计算机管理系统并与海关联网
C．符合海关对保税仓库布局的要求
D．具备符合海关监管要求的保税仓库管理制度、符合会计法要求的会计制度，财务报表对外公开
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 保税仓库中专门存放保税货物的营业场所应该达到下列要求：(1)符合海关对保税仓库布局的要求；(2)具备符合海关监管要求的安全隔离设施、监管设施和办理业务必需的其他设施； (3)具备符合海关监管要求的保税仓库计算机管理系统并与海关联网；(4)具备符合海关监管要求的保税仓库管理制度、符合会计法要求的会计制度；(5)符合国家土地管理、规划、交通、消防、安全、环保等方面法律、行政法规的规定；(6)公用保税仓库面积最低为2000平方米，液体危险品保税仓库面积最低为5000平方米，寄售维修保税仓库面积最低为2000平方米。
信贷业务岗职责包括( )。
A．积极拓展信贷业务，搞好市场调查，优选客户，受理借款人申请
B．办理核保、抵(质)押登记及其他发放贷款的具体手续
C．对借款人申请信贷业务的合法性、安全性、盈利性进行调查
D．负责信贷档案管理，确保信贷档案完整、有效
E．对财务报表、商务合同等资料进行表面真实性审查
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 本题考查信贷业务岗职责。选项E属于信贷审查岗职责。
在财务报表分析中，可以用来识别和评价资产管理状况的有( )。
A．资产质量分析
B．资产流动性分析
C．资产负债期限结构分析
D．库存投资分析
E．固定资产投资分析
正确答案
A,B,D,E
解析
[解析] C选项是识别和评价负债管理状况的内容。
ABC会计师事务所指派注册会计师丁负责D公司2009年度财务报表审计工作， 2010年1月14日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。
注册会计师对投资业务实施实质性程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。
A．应当增加样本量或执行替代审计程序
B．应考虑增加样本量或修改审计程序
C．建议管理层调整财务报表
D．发表保留意见或否定意见
正确答案
A
解析
暂无解析
甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况：
(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2009年12月 31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。
(2)B公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2009年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2009年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。
(3)C公司在2009年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销售、购货的比例为 30%和40%，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
(4)D公司于2009年11月20日发现，2008年漏记固定资产折旧费用200万元。D公司在编制2009年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。
(5)E公司于2009年年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供管理层声明书。
要求：假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
正确答案
(1)保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提50万元的减值准备。由于无法判断少计50万元的长期投资减值准备的影响，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。
(2)(标准)无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
(3)(标准)无保留意见的审计报告。丙公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经适当披露，符合企业会计准则的规定。
(4)(标准)无保留意见的审计报告。丁公司对漏计折旧的重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则的规定。
(5)无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理层对已审计财务报表未予认定，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制。如果戊公司管理层对已审计财务报表签字确认，只是拒绝就对财务报表具有重大影响的事项提供必要的声明的话，注册会计师可能出具保留意见或无法表示意见的审计报告，但本题包括“拒绝签署2008年度已审计财务报表”，在这样情况下，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
解析
暂无解析
L注册会计师草写审计报告时正在考虑比较数据对将要出具审计报告的影响，请代为作出专业判断。注册会计师注意到上期财务报表中未提及的重大错报，应当考虑是否需要修改上期财务报表并与管理层讨论。如果上期财务报表未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具（）的审计报告。
A．无保留意见
B．保留意见
C．非无保留意见
D．否定意见
正确答案
C
解析
[解析] 由于上期财务报表的错报本期仍然存在，因此注册会计师应根据其影响程度出具非无保留意见的审计报告。
辛注册会计师负责对F公司20×8年度财务报表进行审计，辛注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
如果通过对内部控制的了解发现F公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，或者对管理层的诚信存在严重疑虑等情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，辛注册会计师应当考虑( )。
A．出具保留意见或无法表示意见的审计报告
B．出具带强调事项段的无保留意见审计报告
C．出具否定意见的审计报告
D．必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定
正确答案
A,D
解析
[解析] 审计范围受限制不能出具否定意见的审计报告。
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