- 财务报表分析
- 共1562题
根据审计风险=重大错报风险×检查风险，下列说法不恰当的是（）。
A．审计业务是一种高保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证已审财务报表不存在重大错报
B．在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险
C．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系
D．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系
正确答案
C
解析
根据审计风险模型，检查风险=审计风险/重大错报风险，可知：可接受的检查风险与评估的重大错报风险之间是反向关系。
A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表。涉及下列事项，请代为作出正确的专业判断。
如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，下列说法不正确的是( )。
A．无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响
B．如果该项错报是重大的，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质的影响
C．如果该项错报不重大，注册会计师都应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊
D．如果该项错报重大，注册会计师应当向监管机构和执法机构报告
正确答案
B,C,D
解析
暂无解析
客户法人治理结构分析包括( )。
A．控股股东行为
B．激励约束机制
C．董事会结构和运作过程
D．成立动机
E．财务报表与信息披露的透明度
正确答案
A,B,C,E
解析
[解析] D属于客户历史分析的内容。
首次公开发行股票，发行人不得有( )等影响持续盈利能力的情形。
A．发行人的行业地位或发行人所处行业的经营环境已经或者将发生重大变化，并对发行人的持续盈利能力构成重大不利影响
B．发行人最近1个会计年度的营业收入或净利润对关联方或者存在重大不确定性的客户存在重大依赖
C．发行人最近2个会计年度的净利润主要来自合并财务报表范围以外的投资收益
D．发行人在用的商标、专利、专有技术以及特许经营权等重要资产或技术的取得或者使用存在重大不利变化的风险
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 首次公开发行股票，除ABD三项外，发行人不得有的影响持续盈利能力的情形还包括：①发行人的经营模式、产品或服务的品种结构已经或者将发生重大变化，并对发行人的持续盈利能力构成重大不利影响；②发行人最近1个会计年度的净利润主要来自合并财务报表范围以外的投资收益；③其他可能对发行人持续盈利能力构成重大不利影响的情形。
下列关于财务分析方法的说法，正确的有( )。
A．趋势分析法可以揭示客户财务状况的变化趋势，预测客户未来的发展前景
B．结构分析法可以对客户的财务经营状况及在同行业中的地位作出评价
C．比较分析法一般以上市公司的标准作为行业平均水平
D．比率分析法是在同一张财务报表的不同项目之间、不同类别之间，或在两张不同财务报表的有关项目之间作比较，用比率来反映它们之间的关系
E．因素分析法是找出并分析影响客户经营活动的各种因素，抓住主要矛盾，提出相应解决办法，作出正确决策
正确答案
A,B,C,D,E
解析
暂无解析
G公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2009年和2010年的财务报表数据如下：(单位：万元) 要求：
要求用连环替代法计算2010年相比2009年净经营资产净利率、税后利息率和净财务杠杆变动对权益净利率的影响。
正确答案
上年权益净利率：6.78%+(6.78%-4.39%)×51.01%=8% (1)
替代净经营资产净利率：4.71%+(4.71%-4.39%)×51.01%=4.87% (2)
替代税后利息率：4.71%+(4.71%-1.83%)×51.01%=6.18% (3)
替代净财务杠杆：4.71%+(4.71%-1.83%)×148.64%=9% (4)
净经营资产净利率的影响：(2)-(1)=4.87%-8%=-3.13%
税后利息率的影响：(3)-(2)=6.18%-4.87%=1.31%
净财务杠杆的影响：(4)-(3)=9%-6.18%=2.82%
可见主要是由于净财务杠杆上升和净利息率下降引致权益净利率的上升。
解析
暂无解析
A注册会计师在审计XYZ公司2007年度会计报表，正在了解XYZ公司及其环境，以便评价风险并安排应对措施，A注册会计师了解到XYZ公司出现以下情况：
(1)新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对XYZ公司经营活动、投资活动和筹资活动可能产生重大影响。
(2)XYZ公司经营活动现金流量连续为负数。
(3)XYZ公司盈利能力或财务状况必须满足上市交易，偿债要求或债务协议的规定的其他要求，否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果。
(4)XYZ公司管理层的薪酬与公司报表利润挂钩。
(5)XYZ公司2007年度出现大量非常规交易，且拿不到交易对方经审计的财务报表。
(6)XYZ公司2007年度的高层人员、法律顾问有了变动。
(7)XYZ公司管理层过分强调保持或提高公司股票或盈利水平。
(8)非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的做出。
要求：
(1)结合A注册会计师了解到XYZ公司的情况，分析舞弊因素。
(2)如果A注册会计师评价XYZ公司舞弊因素后，如何运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险
(3)应对重大错报风险的总体措施有哪些
(4)针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，A注册会计师应当考虑如何实施进一步的审计程序
(5)哪些情况注册会计师应当与XYZ公司的治理层进行沟通
(6)注册会计师对舞弊的责任是什么，为什么
正确答案
(1)舞弊行为的发生可以分解为三项因素：①实施舞弊的动机或压力；②实施舞弊的机会；③舞弊者为舞弊行为寻找的借口(使舞弊行为看上去、听上去或在内心感受上显得合理)。
XYZ公司中事项(1)～(4)属于动机和压力；事项(5)和(6)属于机会；事项(7)和(8)属于合理化借口。
(2)注册会计师在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，应当考虑下列因素：
1)实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险。
2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。评估舞弊导致的重大错报风险不仅要着眼于财务报表层次，而且要与认定层次相联系，以设计和实施进一步审计程序。
3)识别的风险是否重大。识别的舞弊风险的重大程度，直接关系到注册会计师对舞弊导致的重大错报风险的评估。
4)识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
(3)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定下列总体应对措施：
1)考虑人员的适当分派和督导。
2)考虑被审计单位采用的会计政策。
2)避免某些进一步审计程序被审计单位预见或事先了解。
(4)注册会计师应当考虑采取下列措施：
1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息。
2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。
3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
(5)主要包括：
1)注册会计师对管理层实施的财务报表错报风险评估及相关控制评估的性质、范围和频率的疑虑。
2)管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实。
3)管理层未能恰当应对已发现的舞弊的事实。
4)注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑。
5)注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为。
6)注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权适当性的疑虑。
(6)注册会计师在财务报表审计中的责任，在于按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
1)注册会计师不能获取绝对保证。
由于如下的审计固有限制：选择性测试方法的运用；内部控制的固有局限性；大多数审计证据是说服性而非结论性的；为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。
2)对于没有发现财务报表中所有舞弊导致的重大错报承担责任。
解析
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甲注册会计师是X公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，需要运用统计抽样方法对X公司与付款业务相关的内部控制的有效性进行测试。
X公司对付款凭单实施连续编号。2011年已使用的付款凭单号码为00001～17280号。其中，前9000张凭单由A职员在前半年填制，其余凭单改由B职员在后半年填制。按规定，付款凭单须依据有效且经核对一致的验收单和买方发票填制。
甲注册会计师确定的信赖过度风险10%，可容忍偏差率4%，预计总体偏差率为1%，查表确定的样本规模为96，与偏差数0，1，2，相应的风险系数分别为2.3，3.9，5.3。其他相关情况如下：
(1)甲注册会计师将全年使用的17280张付款凭单定义为抽样总体，并将每张付款凭单及其所附的验收单、卖方发票定义为抽样单元。
(2)采用系统抽样方法选取样本时，甲注册会计师确定的随机起点为10，抽取的第二张凭证的编号为200。
(3)具体审计计划显示，对抽取的样本，首先实施以观察和询问程序为的主控制测试，然后辅之以检查程序。如果这三类程序均无法实施，再考虑以重新执行作为替代审计程序。
(4)虽然抽取的第49张付款凭单后仅附有银行开具的电话费报销凭据而未付验收单，甲注册会计师不认为构成控制偏差。
(5)根据样本规模和风险系数，甲注册会计师对评价样本结果的规则进行了简化处理：如样本中发现的偏差数不超过1且不存在舞弊，就信赖该项内部控制，否则就不予信赖。
(6)基于全部样本中只存在一例因卖方发票残缺、污损而无法实施计划的审计程序的情况，且能排除舞弊的嫌疑，甲注册会计师直接做出了接受总体的抽样结论。
要求：
请逐一单独考虑上述每一种情况，指出甲注册会计师的决策和做法是否妥当。如认为不妥当，请简要说明原因。
正确答案
(1)不妥当。因为前、后半年的付款凭单分别由不同的职员填制，为保证抽样总体的同质性，应将前、后半年的付款凭单构成两个总体分别进行测试。
(2)不妥当。选样间隔为17280/96=180，选取的第二个号码应为10+180=190，因此，不可能选取编号为200的付款凭单。
(3)不妥当。测试留有轨迹的内部控制时，应当以检查程序为主。
(4)妥当。
(5)不妥当。当偏差数为1时，估计的总体偏差率上限为3.9/96=4.1%，超过了可容忍偏差率，注册会计师不应信赖总体。
(6)不妥当。因为可以接受的最大偏差数为0，该样本是否属于偏差将直接影响抽样结论。注册会计师应实施替代程序对该样本实施检查。
解析
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假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润200000元。B公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按500000元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年的使用期限，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该固定资产交易时间为本年1月1日，为简化抵销处理，该内部交易固定资产按12月计提折旧。
要求：做出该内部交易固定资产的账务处理。
正确答案
(1)该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。
借：营业收入 500000
贷：营业成本 300000
固定资产――原价 200000
(2)该固定资产当期多计提折旧的抵销。该固定资产折旧期间为5年，原价为500000元，预计净残值为零，当年计提的折旧额为100000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售利润后的原价计提的折旧额为60000元，当期多计提的折旧额为40000元。本题中应当按40000元，分别抵销管理费用和累计折旧。
借：固定资产――累计折旧 40000
贷：管理费用 4000
通过上述抵销分录，在合并工作底稿中累计折旧额减少40000元，管理费用减少40000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为60000元，该固定资产当期计提折旧费用为60000元。
解析
暂无解析
ABC会计师事务所欲建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请说明审计工作底稿分成哪两个层次并简要说明每个层次的内容？
正确答案
对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。
(1)项目组内部复核又分为两个层次：申计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。
①审计项目经理的复核是审计项目经理对审计工作底稿的全面复核，通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。这层复核主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。
②项目合伙人的复核是在完成审计外勤工作时进行的，主要包括：复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标；复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当；复查审计范围是否充分；复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当；复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；检查审计工作中发现的问题及其对财务报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；复核已审财务报表总体上是否合理、可信。
(2)项目质量控制复核：在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程，也称为独立复核。
解析
暂无解析
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