- 中级会计实务总论
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国有企业资产评估的程序包括( )。
A．申请立项
B．资产清查
C．清算价格
D．评定估算
E．验证确认
正确答案
A,B,D,E
解析
国有企业资产的评估应按申请立项、资产清查、评定估算和验证确认四个法定程序进行。资产评估方法是确定特定条件下资产现行公允价格的特定技术规程。
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本
B．企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本
C．同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
D．非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
正确答案
A,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则第6号――无形资产》和《企业会计准则第20号――企业合并》的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产，只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一控制下的企业合并只确认被合并方已确认的尤形资产，合并中不会产生和确认新的无形资产。
下列各项中，属于年末应计提折旧的固定资产有（ ）。
A．符合固定资产确认条件的固定资产装修费用
B．处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，且符合固定资产确认条件
C．提前报废的固定资产
D．当月减少的固定资产
正确答案
A,D
解析
暂无解析
下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是( )。
A．出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理
B．在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的方式核算
C．融资租赁按自有固定资产入账
D．售后回购交易中，如果商品售出时不满足收入的确认条件，则不应确认收入
正确答案
B
解析
[解析] 选项B体现的是重要性要求。
国有资产折股的票面价值总额可以略低于经资产评估并确认的净资产总额，但折股方案须与募股方案和预计发行价格一并考虑，折股比率不得低于( )。
A．35%
B．45%
C．55%
D．65%
正确答案
D
解析
[解析] 国有资产折股时，不得低估作价并折股，一般应以评估确认后的净资产折为国有股股本。在一定的市场条件下，也允许公司净资产不完全折股，即国有资产折股的票面价值总额可以略低于经资产评估并确认的净资产总额，但折股方案须与募股方案和预计发行价格一并考虑，折股比率(国有股股本÷发行前国有净资产)不得低于65%。
关于存货的确认说法错误的是( )。
A．凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该存货，均应作为企业的存货处理
B．即使没有取得所有权，只要存放在企业，就作为本企业的存货
C．存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志
D．成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为存货
正确答案
B
解析
存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该存货，均应作为企业的存货处理；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为本企业的存货。
下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是( )。
A．出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理
B．在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的方式核算
C．融资租赁按自有固定资产入账
D．售后回购交易中，如果商品售出时不满足收入的确认条件，则不应确认收入
正确答案
B
解析
[解析] 选项B体现的是重要性要求。
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年度财务报告于2010年4月10 H经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：
(1) 甲公司在2010年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2009年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税额为85万元。协议约定，在2010年2月28日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2009年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2009年度会计处理如下：
2009年12月1日发出健身器材时
借：应收账款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费-应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
②2009年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为3000万元，成本为2400万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2009年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1600万元，并确认递延所得税负债。
③2009年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2009年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元。
④甲公司2009年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009年实现销售收入5000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2009年12月31日未确认递延所得税资产。
⑤2009年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房，税法规定的摊销年限和摊销方法与会计相同。2009年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2009年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：
借：管理费用 12
贷：累计摊销 12
借：在建工程 1188
累计摊销 12
贷：无形资产 1200
(2) 2010年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：
①2010年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2009年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2010年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。
②2010年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。
(3) 其他资料：
①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25%；2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
正确答案
事项①调整分录：
借：以前年度损益调整 10
贷：预计负债 10
借：递延所得税资产 2.5
贷：以前年度损益调整 2.5
事项②调整分录：
借：以前年度损益调整 2000
贷：预收账款 2000
借：库存商品 1600
贷：以前年度损益调整 1600
借：递延所得税负债 100(400×25%)
贷：以前年度损益调整 100
事项③调整分录：
借：无形资产减值准备 40
贷：以前年度损益调整 40
借：以前年度损益调整 10(40×25%)
贷：递延所得税资产 10
事项④调整分录：
借：递延所得税资产 50[(950-5000×15%)×25%]
贷：以前年度损益调整 50
事项⑤调整分录：
借：无形资产 1200
贷：在建工程 1188
累计摊销 12
土地使用权2009年应摊销金额=1200÷50×9/12=18(万元)。
借：以前年度损益调整 6(18-12)
贷：累计摊销 6
借：应交税费-应交所得税 1.5
贷：以前年度损益调整-所得税费用 1.5
解析
暂无解析
下列哪项不属于合同合并必须满足的条件( )。
A．该组合同按一揽子交易签订
B．每项资产的收入和成本可以单独确认
C．合同间密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分
D．该组合同同时或依次履行
正确答案
B
解析
暂无解析
甲公司2011年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2011年12月20日，甲公司购进一台不需要安装的生产设备，该设备购买价款为1000万元，增值税税额为170万元，另发生运杂费和保险费5万元，专业人员服务费5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。
(2)2012年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为820万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法和预计净残值保持不变。
(3)2013年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，同时对该项固定资产的某一主要部件进行更换，符合固定资产确认条件，被更换部件的账面价值为150万元，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
(4)2014年3月30日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款320万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为5万元。2014年12月31日，该设备未发生减值。
(5)不考虑增值税以外的其他相关税费。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
甲公司2012年设备计提的折旧额为( )万元。
A．117
B．107
C．100
D．112
正确答案
C
解析
取得该设备的入账价值=1000+5+5=1010(万元)，2012年度该设备计提的折旧额=(1010－10)÷10=100(万元)。
下列有关投资性房地产的说法中，正确的有( )。
A．与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产准则规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益
B．外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
C．自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
D．按照国家有关规定认定的闲置土地不属于持有并准备增值后转让的土地使用权
E．采用公允价值模式计量的投资性房地产要计提折旧
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 采用成本模式计量的投资性房地产要计提折旧，采用公允价值模式计量的投资性房地产是不计提折旧的，所以选项E不正确。
下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有( )。
A．广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B．与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C．对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D．劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 广告制作佣金收入应在年度终了时根据项目的完成程度确认；如果安装费是与商品销售分开的，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入；对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入；劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入。
下列说法中，不正确的是（）
A．待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
B．待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债
C．亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同
D．待执行合同均属于或有事项准则规范的内容
正确答案
D
解析
[解析] 企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于或有事项准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项，所以选项D说法不正确。
下列关于或有事项的表述中，正确的有( )。
A．或有资产应确认为资产并通过其他应收款科目核算
B．或有负债应在资产负债表内予以确认
C．或有资产不应在资产负债表内予以确认
D．因或有事项所确认负债的偿债时间不确定
正确答案
C,D
解析
[解析] 或有资产和或有负债均不能确认和计量，或有事项中满足负债确认条件的可以确认负债。
下列有关无形资产的叙述中，正确的有( )。
A．使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B．无形资产的摊销费用均应计入当期损益
C．自行研发无形资产过程中发生的；符合资本化条件的支出，应计入无形资产成本
D．无形资产减值损失’经确认，在以后会计期间不得转回
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销费用应计入相关资产成本。
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