- 中级会计实务总论
- 共1298题
下列不可以将相关金融资产和金融负债相互抵销的是______
A．企业将某项金融资产充作金融负债的担保物
B．企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”，交易对手违约或解约
C．企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”，交易对手尚未违约或解约
D．企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券
E．企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的
正确答案
A,C,D
解析
[考点] 本题考查金融资产和金融负债相互抵销的条件。
[解析] 按规定，同时满足以下两个条件的金融资产和金融负债应当相互抵销：一是企业具有抵销已确认金额的法定权利，且是可执行的；二是企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。选项A中企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债相互抵销；选项B的情况可以抵销，但如果交易对手不违约或不解约，则相关金融资产和金融负债不得相互抵销；选项C的情况不可以抵销；D选项中企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券，这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。因此正确选项为ACD。
根据《企业会计准则―固定资产》规定，应通过“固定资产”会计科目核算的内容包括( )。
A．以经营租赁方式租出的机器设备
B．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
C．企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件
D．企业为开发新产品、新技术购置的符合同定资产定义和确认条件的设备
E．采用成本模式计量的已出租的建筑物
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 选项B，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。选项E，采用成本模式计量的已出租的建筑物，记入“投资性房地产”科目。
企业(民用航空运输)的高价周转件，应当确认为______。
A．原材料
B．库存商品
C．固定资产
D．在建工程
正确答案
C
解析
[考点] 固定资产的概念
[解析] 一般情况下，企业的产品备件和维修设备通常确认为存货，但是对于企业的高价周转件，虽然也具有存货的某些特征，但是由于价值高，更符合固定资产的定义和确认条件，所以应该确认为固定资产。故选C。
甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年5月31日完成，2010年度财务报告经董事会批准于2011年3月15日对外报出。
2011年3月1日，甲公司财务总监对2010年度的下列业务的会计处理提出疑问：
甲公司2010年发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期摊销该无形资产10万元。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产，计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
甲公司2010年12月31日确认递延所得税资产33.75万元。
正确答案
事项(2)甲公司的会计处理不正确。
[理由] 甲公司2010年12月31日无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270×150%=405(万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元，但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司2010年12月31日确认的递延所得税资产33.75万元冲回。调整分录：
借：以前年度损益调整 33.75
贷：递延所得税资产 33.75
解析
暂无解析
无形资产确认的条件包括( )。
A．该资产的成本能够可靠地计量
B．源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离
C．能够在公开市场交易并且有明确市价
D．能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换
E．该资产为企业获得经济利益很可能流入企业
正确答案
A,B,D,E
解析
暂无解析
应收丙公司票据贴现时，贷方应计入的科目为( )。
A．应收票据
B．应收利息
C．短期借款
D．财务费用
正确答案
C
解析
[解析] (1)2009年2月1日，应收甲公司票据的账面价值 =2 000+2 000×6%×4/12 =2 040(万元) (2)计入财务费用的金额(贴现息) =(1 000+1 000×4%×6/12)×0.5%×3/12 =15.3(万元) (3)贴现息=3 000×0.4%×3=36(万元)。 贴现额=3 000－36=2 964(万元)。 (4)应收丙公司票据贴现附迫索权，不满足金融资产终止确认的条件，所以应贷记短期借款。
下列有关或有事项的表述中，正确的有( )。
A．或有事项的结果具有较大不确定性
B．或有负债应在资产负债表内予以确认
C．或有资产不应在资产负债表内予以确认
D．或有事项只会对企业的经营形成不利影响
E．或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认
正确答案
C,E
解析
[解析] 或有事项的结果具有不确定性，但不一定具有较大不确定性，选项A不正确；或有资产和或有负债均不能确认，选项B不正确，选项C正确；或有事项可能对企业的经营形成有利影响，也可能形成不利影响，选项D不正确；若或有事项符合确认负债的三个条件，应将或有事项确认为负债，选项E正确。
企业委托其他单位代销产品，按代销合同规定支付的代销手续费应记人（）科目。
A．管理费用
B．财务费用
C．制造费用
D．销售费用
正确答案
D
解析
[解析]销售费用是指企业在销售商品和材料、提供工业性劳务的过程中发生的各项费用以及专设销售机构的经营费用。一般包括以下几方面的内容 （1） 产品自销费用，指应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。 （2） 产品促销与售后费用，指为了扩大本企业商品的销售而发生的直接促销费用，如广告费、展览费，以及售后服务发生的费用和商品维修费、预计产品质量保证损失 等。 （3） 销售部门的费用，一般指为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、应分担的折旧费等。 （4） 委托代销费用，指企业委托其他单位代销，按代销合同规定支付的委托代销手续费。 （5） 与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关，不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出。 本题正确答案选D
销售商品收入确认应满足的条件有______。
A．收入已经获得现金流入
B．已将商品所有权是的主要风险和报酬转移给购货方
C．收入的金额能够可靠地计量
D．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
E．企业对已售出商品实施控制
正确答案
B,C,E
解析
收入的确认应满足以下三个方面的条件：①与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；③经济利益的流入额能够可靠地计量。
确认资产的条件包括（）
A．资产必须是企业拥有或控制的资源
B．资产必须预期能够直接或间接地给企业带来经济利益的资源
C．形成资产的交易必须是已经发生的
D．资产必须是在未来某一特定时期予以清偿的现实义务
E．资产必须是能以货币计量的
正确答案
A, B, C, E
解析
D选项是负债的特征，而不是确认资产的条件。
错因分析考生没有正确掌握确认资产的条件。
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2007年12月1日，甲公司与乙公司签订合同，销售一批商品，于2008年5月31日以1 240万元购回。当日将一批商品销售给乙公司，销售价格为合同约定的价格1 000万元，该批商品的实际成本为 800万元，已计提存货跌价准备200万元，该批商品已发出，款项已支付。2008年5月 31日，甲公司又将该批商品购回，没有确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。则在2007年12月31日甲公司资产负债表上因该项业务确认的负债金额为( )万元。
A．1040
B．1 000
C．800
D．1 170
正确答案
A
解析
[解析] 2007年末由于该项业务所确认的其他应付款的金额
=1 000+(1 240-1 000)/6=1 040(万元)
售后回购的账务处理为：
借：银行存款 1170
贷：应交税费――应交增值税(销项税额) 170
其他应付款 1000
因为回购价格大于原售价，应在回购期间内计提利息，分录为：
借：财务费用 40
贷：其他应付款 40[(1 240-1 000)/6]
下列说法正确的有( )。
A．甲高新科技企业的科技人才与甲企业签订20年服务合同，年薪100万元，且合同规定在合同期内不能为其他企业提供服务，则这些科技人才可以作为甲企业的无形资产加以确认
B．企业自行开发研究无形资产，研究与开发应予区分，研究费用应计入当期损益，开发费用应在符合一定条件时予以资本化
C．无形资产的后续支出不得资本化
D．无形资产必须采用直线法进行摊销
正确答案
C,D
解析
[解析] 无形资产确认应满足的条件：(1)符合无形资产的定义；(2)产生的经济利益很可能流入企业；(3)成本能够可靠地计量。企业科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认，则排除选项A。无形资产自行开发并依法申请成功前已计入发生当期的费用，在申请成功后不能转增无形资产的成本，则排除选项B。
企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产( )的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
A．公允价值
B．账面价值
C．现值
D．重置成本
正确答案
A
解析
暂无解析
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年度财务报告于2010年4月10 H经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：
(1) 甲公司在2010年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2009年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税额为85万元。协议约定，在2010年2月28日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2009年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2009年度会计处理如下：
2009年12月1日发出健身器材时
借：应收账款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费-应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
②2009年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为3000万元，成本为2400万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2009年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1600万元，并确认递延所得税负债。
③2009年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2009年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元。
④甲公司2009年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009年实现销售收入5000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2009年12月31日未确认递延所得税资产。
⑤2009年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房，税法规定的摊销年限和摊销方法与会计相同。2009年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2009年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：
借：管理费用 12
贷：累计摊销 12
借：在建工程 1188
累计摊销 12
贷：无形资产 1200
(2) 2010年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：
①2010年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2009年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2010年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。
②2010年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。
(3) 其他资料：
①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25%；2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配-未分配利润”、“盈余公积-法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示)。
正确答案
事项①调整分录：
借：以前年度损益调整 200
应交税费-应交增值税(销项税额) 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整 160
借：应交税费-应交所得税 10(40×25%)
贷：以前年度损益调整 10
事项②调整分录：
借：以前年度损益调整 100
贷：坏账准备 100
借：递延所得税资产 25
贷：以前年度损益调整 25
(5) 合并编制涉及“利润分配-未分配利润”
和“盈余公积-法定盈余公积”的会计分录：
借：利润分配-未分配利润 337
贷：以前年度损益调整 337
借：盈余公积-法定盈余公积 33.70
贷：利润分配-未分配利润 33.70
解析
暂无解析
简述递延所得税资产的实质性程序。
正确答案
递延所得税资产的实质性程序通常包括：
(1)获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
(2)检查被审计单位采用的会计政策是否恰当，前后期是否一致。
(3)检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否正确。
(4)检查递延所得税资产增减变动记录，以及可抵扣暂时性差异的形成原因，确定是否符合有关规定、计算是否正确，预计转销期是否适当，并特别关注以下事项：
①对根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减所形成的递延所得税资产，检查其计算及会计处理是否正确。
②对非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异，检查其计算及会计处理是否正确。
③检查是否存在同时具有下列特征的交易因资产或负债的初始确认而产生的递延所得税资产不应予以确认，而被审计单位予以确认的情况：第一，该项交易不是企业合并。第二，交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。
④检查被审计单位对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异。在同时满足下列条件时，是否确认相应的递延所得税资产：第一，暂时性差异在可预见的未来很可能转回。第二，未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
(5)检查被审计单位是否在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，应当减记递延所得税资产的账面价值。
(6)当适甩税率发生变化时，检查被审计单位是否对递延所得税资产进行重新计量，对其影响数的会计处理是否正确。
(7)检查递延所得税资产的列报是否恰当。
解析
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