- 中级会计实务总论
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下列说法中正确的是( )。
A．待执行合同是指企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务的合同
B．待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
C．待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债
D．企业可以将未来的经营亏损确认为负债
正确答案
B
解析
[解析] 待执行合同是指企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务合同。待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来的经营亏损确认为负债。
甲制造集团公司融资租入一条生产线，其公允价值为680万元，按出租人的内含报酬率折成的现值为700万元，最低租赁付款额为800万元，则在租赁期开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（）万元。
A．680、120
B．800、120
C．700、120
D．700、100
正确答案
A
解析
融资租赁下，租赁资产的入账价值应是资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者。未确认融资费用为最低租赁付款额和租赁资产的入账价值的差额。本题分录：
借：固定资产——融资租入固定资产 680
未确认融资费用 120
贷：长期应付款 800
下列各项中，应当确认为预计负债的有( )。
A．按法律规定弃置资产时必须的修复费用
B．企业销售产品预计可能发生的销售退回
C．已确定并可计量的应给予辞退职工的补偿
D．企业销售产品按协议约定必须承担的修理费用
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则――或有事项》的规定，与或有事项相同的义务同时满足两个条件时，应当确认为预计负债：(1)该义务是企业的承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业； (3)该义务的金额能够可靠地计量。上述A、C、D均符合预计负债确认条件；而企业销售产品预计可能发生的销售退回不属于预计负债的范畴，而应当按照收入确认的有关要求进行处理。
注册会计师李明负责对大海公司2007年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，李明需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。
注册会计师在对大海公司2007年度财务报表进行审计时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿； (2)由于大海公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计可能支付赔偿金额60万元；(3)大海公司为其子公司提供银行借款担保并承担连带赔偿责任，担保金额400万元，但同时了解到其子公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年6月20日到期的银行借款。注册会计师认为大海公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。
A．大海公司将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露
B．大海公司未将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露
C．大海公司将因污染环境而可能发生的60万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露
D．大海公司将为其子公司提供的、子公司很可能无法支付的400万元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露
正确答案
B,D
解析
[解析] 或有资产很可能会给企业带来经济利益时，也不应确认为资产，但应在财务报表附注中予以披露，所以选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件(该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠的计量)，对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露，所以选项C不正确，选项D正确。
下列说法中正确的是( )。
A．待执行合同是指企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务的合同
B．待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
C．待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债
D．企业可以将未来的经营亏损确认为负债
正确答案
B
解析
[解析] 待执行合同是指企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务合同。待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来的经营亏损确认为负债。
某股份有限公司2008年开始执行新企业会计准则，该公司2008年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响2008年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的有( )。
A．发现2007年漏记管理费用100万元
B．在首次执行日，将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年
C．2007年确认为资本公积的5000万元计入了2007年的投资收益
D．在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时补提折旧(折耗)
E．对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，其账面价值与公允价值的差额
正确答案
A,C,D,E
解析
[解析] 选项A、C属于前期重大差错，选项D、E属于会计政策变更，均会影响2008年资产负债表“未分配利润”项目年初余额；选项B属于会计估计变更，采用未来适用法处理，所以不会影响2008年资产负债表“未分配利润”项目年初余额。
(2004，36)国务院国资委履行出资人职责的企业申请设立股份有限公司，需向国务院国资委报送的文件有( )。
A．资产评估报告及确认批复
B．股份公司创立大会决议
C．关于公司设立的法律意见书
D．股份公司章程
正确答案
A,C
解析
【真题解析】本题考查向国务院国资委申请设立股份有限公司时向国务院国资委报送的文件。国务院国资委履行出资人职责的企业申请设立股份有限公司，需向国务院国资委报送的文件有：资产评估报告及确认批复、关于公司设立的法律意见书。故AC项正确。
借款而发生的利息，折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则有（）。
A．在符合规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本
B．其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用
C．因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化
D．以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用；如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用
E．因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用
正确答案
A, B
解析
C、D、E三项是辅助费用的确认原则。
借款而发生的利息，折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则有( )。
A．在符合规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本
D．其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用
C．因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化
D．以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用；如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用
E．因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用
A．因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化
B．以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用；如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用
C．因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用
D．其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用
E．借款而发生的利息，折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则有(
F．)。
G．在符合规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本
正确答案
A,B
解析
[解析] C、D、E三项是辅助费用的确认原则。
甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由A、B、C、D四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：
(1)2008年1月10日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本4 000万元，职工薪酬720万元，资本化的借款费用1 100万元，安装费用1 200万元，为达到正常运转发生测试费100万元，外聘专业人员服务费400万元，在建工程中使用固定资产计提折旧4万元，员工培训费6万元。2007年9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。
(2)该流水线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2 016万元、1 728万元、2 880万元和1 296万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为7天，维修费用不符合固定资产确认条件。
(4)因技术进步等原因，甲公司于2011年3月对该流水线进行更新改造，以新的部分零部件代替了C设备的部分旧零部件，C设备的部分旧零部件的原值为1 641.6万元，更新改造时发生的支出2 000万元，2011年6月达到预定可使用状态。
要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答以下问题。
对于甲公司就该流水线维修保养期间的会计处理，下列各项中，不正确的是( )。
A．维修保养发生的费用应当计入当期管理费用
B．维修保养发生的费用应当在流水线的使用期间内分期计入损益
C．维修保养发生的费用允许当期税前扣除
D．维修保养期间应当计提折旧
正确答案
B
解析
[解析] 流水线的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益：
某股份有限公司2008年开始执行新企业会计准则，该公司2008年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响2008年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的有( )。
A．发现2007年漏记管理费用100万元
B．在首次执行日，将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年
C．2007年确认为资本公积的5 000万元计入了2007年的投资收益
D．在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时补提折旧(折耗)
E．对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，其账面价值与公允价值的差额
正确答案
A,C,D,E
解析
[解析] 选项A、C属于前期重大差错，选项D、E属于会计政策变更，均会影响2008年资产负债表“未分配利润”项目年初余额；选项B属于会计估计变更，采用未来适用法处理，所以不会影响2008年资产负债表“未分配利润”项目年初余额。
下列有关或有事项的表述中，正确的有( )。
A．或有事项的结果具有较大不确定性
B．或有负债应在资产负债表内予以确认
C．或有资产不应在资产负债表内予以确认
D．或有事项只会对企业的经营形成不利影响
E．或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认
正确答案
C,E
解析
[解析] 或有事项的结果具有不确定性，但不一定具有较大不确定性，选项A不正确；或有资产和或有负债均不能确认，选项B不乒确，选项C正确；或有事项可能对企业的经营形成有利影响，也可能形成不利影响，选项D不正确；若或有事项符合确认负债的三个条件，应将或有事项确认为负债，选项E正确。
借款而发生的利息，折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则有( )。
A．在符合规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本
B．其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用
C．因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化
D．以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用；如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用
E．因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用
正确答案
A,B
解析
[解析] C、D、E三项是辅助费用的确认原则。
甲股份有限公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿；(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额60万元；(3)甲公司为其子公司提供银行借款担保，担保金额400万元，甲公司了解到其子公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年6月20日到期的银行借款。甲公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。
A．甲公司将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露
B．甲公司未将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露
C．甲公司将因污染环境而很可能发生的60万元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作丁披露
D．甲公司将为其子公司提供的、子公司可能无法支付的400万元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露
E．甲公司未将为其于公司提供的、子公司可能无法支付的400万元担保确认为负债，因披露该担保事项预期会对该公司造成重大不利影响，因此，该公司在报表附注中未作披露
正确答案
B,C
解析
[解析] 将或有事项确认为资产的条件是：与或有事项有关的义务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此，选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件，其中之一就是履行该义务“很可能”导致经济利益流出企业，事项(2)是“很可能”，事项(3)是“可能”，因此，选项C正确，选项D为“可能”，而不是“很可能”，不满足预计负债的确认条件。在涉及未决诉讼的情况下，如按要求披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露该未决诉讼的性质，以及没有坡露这些信息的事实和原因。因此，选项E不正确。
借款而发生的利息，折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则有( )。
A．在符合规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本
B．其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用
C．因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化
D．以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用；如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用
E．因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用
正确答案
A,B
解析
[解析] C、D、E三项是辅助费用的确认原则。
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