- 中级会计实务总论
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甲公司20×7年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起诉讼，状告甲公司使用的某软件侵犯其专利权，要求甲公司一次性支付专利使用费500万元，至12月31日法院尚未作出判决。对此项诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，预计一次支付给A公司100万元至200万元，并支付诉讼费用5万元。由于甲公司所使用的软件是由丙公司为其制作，因此甲公司向丙公司提起诉讼，甲公司已基本确定可从丙公司获得赔偿80万元。对于该项未决诉讼甲公司在12月31日应作的会计处理为( )。
A．不确认，在报表附注中予以披露
B．确认预计负债155万元，同时确认资产80万元，并在报表附注中披露有关信息
C．确认预计负债155万元，不确认资产，在报表附注中披露有关信息
D．确认预计负债75万元，并在报表附注中披露有关信息
正确答案
B
解析
[解析] 甲公司对A公司的赔偿符合或有事项确认预计负债的三个条件，应确认的预计负债金额为(100+200)/2+5=155(万元)。在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，在基本确定能够收到时作为资产单独确认。因此，应确认的资产金额为80万元。
企业下列做法符合《会计法》规定的是( )。
A．不得随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法、虚列、多列、不列或者少列费用、成本
B．会计记录文字只使用少数民族文字，记账本位币同时使用人民币和美元
C．记账凭证的编号从每季开始起编，账簿设置内外两套账
D．随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法、虚列、多列、不列或者少列资产、负债。
正确答案
A
解析
暂无解析
下列各项中，不计入资本公积的是( )。
A．采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于将来应付金额的部分
B．采用债务转资本进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分
C．以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分
D．长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分
正确答案
C
解析
[解析] 以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分，在会计核算上不予确认。
对于共同控制经营，下列说法中，错误的是( )。
A．共同控制经营与合营企业的相同点是都是一个会计主体
B．通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征
C．合营方应将共同控制资产作为本企业的资产确认
D．合营方对发生的与共同控制经营的有关支出应进行归集
正确答案
A
解析
[解析] 共同控制经营与合营企业不同，合营企业是通过设立一个企业，有一个独立的会计主体存在，而共同控制经营并不是一个独立的会计主体。
甲公司20×7年初递延所得税负债的余额为120万元，递延所得税资产的余额为100万元。年末计算的应纳税暂时性差异为800万元，可抵扣暂时性差异为600万元，假定该公司适用的所得税税率为25%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异，发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司20×7年的递延所得税为( )万元。
A．30
B．50
C．70
D．130
正确答案
A
解析
[解析] 按照《企业会计准则第18号――所得税》的规定，在符合确认条件的情况下，企业应当确认应纳税或可抵扣暂时性差异的所得税影响。因此，本题计算为：(1)计算递延所得税负债增加800×25%-120=80(万元)；(2)递延所得税资产增加600×25%-100=50(万元)；(3)递延所得税=80-50=30(万元)。
在跨越两个会计年度的建造合同中，下列有关建造合同收入确认的表述中，正确的有( )。
A．建造合同的结果能够可靠估计，应在合同完成时确认收入
B．建造合同的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认的收入
C．建造合同的结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，不确认收入
D．建造合同的结果不能可靠估计的，按照可收回的实际合同成本确认收入
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则第15号――建造合同》的规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用；建造合同的结果不能可靠估计的情况下，如果合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用，如果合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有( )。
A．尚未确认收入的已发出商品
B．发生的存货盘亏
C．委托外单位加工的材料
D．冲回多提的存货跌价准备
E．已确认收入的已发出商品
正确答案
B,D,E
解析
[解析] 选项A，尚未确认收入的已发出商品，在“发出商品”科目核算，期末，在资产负债表“存货”项目下列示；选项B，存货盘亏时，借记“待处理财产损溢”，贷记“原材料等”，会引起存货账面价值减少；选项C，委托外单位加工的材料在“委托加工物资”科目核算，期末，在资产负债表“存货”项目下列示；选项D，冲回多提的存货跌价准备时，借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”，会使存货账面价值增加；选项E，已确认收入的发出商品，在确认收入的同时，要结转存货成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。
A注册会计师是J公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责购货与付款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
要求：注册会计师如何查找被审计单位未入账的负债
正确答案
(1)注册会计师应检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。
(2)检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。
(3)检查资产负债表日后应付账款明细账货方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
(4)注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。
(5)函证。通过函证银行存款，检查被审计单位是否存在未入账银行借款；审查应付账款、应付票据的函证回函。
(6)通过检查利息支出分析被审计单位是否存在漏记负债本金的情况。
(7)检查资产负债表日后货币资金支出情况，其原因在于是债务就要偿还，被审计单位未入账的负债偿还时，会减少资产负债表日后货币资金的支出。
(8)零余额函证。检查资产负债表日债务为零，但年内为被审计单位重要往来客户。被审计单位年未有意漏记。
解析
暂无解析
对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有( )。
A．换入资产的原账面价值
B．换出资产的原账面价值
C．换入资产的公允价值
D．换出资产的公允价值
正确答案
B,C,D
解析
暂无解析
A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于当日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1) 考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年，预计净残值和折旧方法不变。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用，原价为81万元，预计使用年限为8年，预计净残值为1万元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，预计净残值为1万元，按直线法计提折旧。
(2) 发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1200万元，未发生减值损失。
(3) 用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初账面余额为1000万元，“累计摊销”科目余额为300万元，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
(4) 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2007年发生符合资本化条件的开发费用700万元，2008年摊销100万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%，摊销年限、摊销方法与会计相同。
(5) 对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2008年年初账面余额为2000万元，未发生减值，变更口的公允价值为2500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(6) 将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(7) 所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
下列关于A公司会计政策和会计估计变更后所得税会计处理的表述中，正确的有( )。
A．办公自动化设备2008年度多计提的10万元折旧，应确认相应的递延所得税资产2.5万元
B．生产用无形资产2008年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元
C．对2008年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元
D．将短期投资重分类为交易性金融资产核算，应确认相应的递延所得税资产5万元
E．对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债125万元
正确答案
A,B,E
解析
[解析] 选项A，2008年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产10×25%=2.5(万元)。
选项B，应确认递延所得税资产100×25%=25(万元)。
选项C，由于在初始确认无形资产时，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以虽然产生了暂时性差异，但不确认相关的所得税影响。
选项D，账面价值大于计税基础，应确认递延所得税负债，而不是递延所得税资产。
选项E，变更日投资性房地产的账面价值为2500万元，计税基础为2000万元，应该确认递延所得税负债500×25%=125(万元)。
甲公司拥有两条分别被认定为资产组的独立生产线K、L及企业总部资产，至20×1年12月31日K、L两个资产组的账面价值分别是400万元和600万元，总部资产的账面价值是400万元。K、L两条生产线的剩余使用寿命分别为5年、10年。
甲公司的总部资产是一栋商用办公楼，其账面价值可以在合理和一致的基础上从K、L两个资产组分摊，且应以各资产组的原账面价值和剩余使用寿命加权计算的账面价值相对比例作为该办公楼账面价值分摊的依据。20×1年末两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。
在对资产组和总部资产的减值测试中，计算确定的资产组K、L的未来现金流量现值分别为400万元、600万元。还是无法确定二者公允价值减去处置费用后的净额。
甲公司20×0年12月31日购买乙公司持有的丙公司80%的股权，支付价款1100万元的，股权转让手续于当月办理完毕。当时丙公司可辨认净资产的公允价值为1000万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被认定为一个资产组H。至20×1年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1300万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为1250万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
K生产线应确认的资产减值损失金额是______万元。
A．20
B．80
C．100
D．120
正确答案
B
解析
单位：万元
57《德国民法典》是19世纪末自由资本主义向垄断资本主义过渡时期制定的法典，法典适应垄断资本主义经济发展需要，在贯彻资产阶级民法基本原则方面已有所变化，其内容主要包括：
A．法典在民事责任方面，也确认了“过失责任”原则
B．在法典中，与自由竞争经济条件相适应的，体现“个人最大限度的自由，法律最小限度的干涉”这一公式的个人主义、自由主义民法原则，得到了明确的表述
C．法典肯定了资本主义“契约自由”原则，并直接保护资产阶级和容克贵族对雇佣劳动的剥削
D．法典肯定了公民私有财产权不受限制的原则
正确答案
A,C,D
解析
[考点] 《德国民法典》
[解析] 《德国民法典》在贯彻资产阶级民法基本原则方面的主要变化有：法典在民事责任方面确认了“过失责任”原则，肯定了资本主义“契约自由”原则，并直接保护资产阶级和容克贵族对雇佣劳动的剥削，肯定了公民私有财产权不受限制的原则，故A、C、D项正确，而B项是法国民法典所体现的精神。
《德国民法典》是19世纪末自由资本主义向垄断资本主义过渡时期制定的法典，法典适应垄断资本主义经济发展需要，在贯彻资产阶级民法基本原则方面已有所变化，以下哪项不属于其主要内容
A．法典在民事责任方面，也确认了“过失责任”原则
B．在法典中，与自由竞争经济条件相适应，法律最小限度的干涉的原则得到了明确的表述
C．法典肯定了资本主义“契约自由原则”，并直接保护资产阶级和荣克贵族对雇佣劳动的剥削
D．法典肯定了公民私有财产权不受限制的原则
正确答案
C
解析
四个选项中C项不是《德国民法典》所具有的特点，而其他几项都是《德国民法典》所独有的特征，故本题答案为C。
《德国民法典》是19世纪末自由资本主义向垄断资本主义过渡时期制定的法典，法典适应垄断资本主义经济发展需要，在贯彻资产阶级民法基本原则方面已有所变化，主要包括：
A．法典在民事责任方面，也确认了“过失责任”原则
B．在法典中，与自由竞争经济条件相适应的，体现“个人最大限度的自由，法律最小限度的干涉”这一公式的个人主义、自由主义民法原则，得到了明确的表述
C．法典肯定了资本主义“契约自由”原则，并直接保护资产阶级和容克贵族对雇佣劳动的剥削
D．法典肯定了公民私有财产权不受限制的原则
正确答案
A,C,D
解析
[考点] 德国民法典[解析] 《德国民法典》在贯彻资产阶级民法基本原则方面的主要变化有：法典在民事责任方面确认了“过失责任”原则、肯定了资本主义“契约自由”原则并直接保护资产阶级和容克贵族对雇佣劳动的剥削、肯定了公民私有财产权不受限制的原则，故ACD正确，而B项是法国民法典所体现的精神。
取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的______作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产――成本”科目。
A．历史成本
B．现值
C．可变现净值
D．公允价值
正确答案
D
解析
[解析] 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。企业取得交易性会融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认余额，记入“交易性金融资产――成本”账户。
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