- 中级会计实务总论
- 共1298题
资产评估中确认资产的基本标准之一是看其是否具有( )。
A．历史成本
B．历史收益
C．预期成本
D．预期收益
正确答案
D
解析
[大纲要求] 掌握 [习题解析] 本题考查重点是对“资产评估价值类型及其划分标准”的掌握。资产评估中的资产或作为资产评估对象的资产其内涵更接近于经济学中的资产，即特定权利主体拥有或控制的并能给特定权利主体带来未来经济利益的经济资源。因此，本题正确答案是D。
甲注册会计师在对A国有独资公司1999年度会计报表审计时发现：该公司委托评估机构对其所拥有的厂房进行了评估，评估增值5000万元。对此项业务，甲注册会计师审查的内容应包括( )。
A．财产评估是否经有关部门批准立项
B．评估方法是否符合有关法规的规定
C．评估依据是否遵循企业会计准则的要求
D．评估机构是否具有国家确认的评估资格
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 按规定，国有企业的资产评估应报政府有关部门审批立项(A选项)；且评估机构必须具有国家确认的资格(D选项)，评估时应遵循相关法规(B选项)，不过这种法规并非企业会计准则(不选C选项)。
下列各项中，属于会计处理方法的有( )。
A．固定资产折旧
B．固定资产变卖
C．固定资产计价
D．固定资产登记
正确答案
A,C
解析
[解析] 会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，固定资产计价方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。
《德国民法典》是19世纪末自由资本主义向垄断资本主义过渡时期制定的法典，法典适应垄断资本主义经济发展需要，在贯彻资产阶级民法基本原则方面已有所变化，其内容主要包括：
A．法典在民事责任方面，也确认了“过失责任”原则
B．在法典中，与自由竞争经济条件相适应的，体现“个人最大限度的自由，法律最小限度的干涉”这一公式的个人主义、自由主义民法原则，得到了明确的表述
C．法典肯定了资本主义“契约自由”原则，并直接保护资产阶级和容克贵族对雇佣劳动的剥削
D．法典肯定了公民私有财产权不受限制的原则
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 德国民法典
[解析] 《德国民法典》在贯彻资产阶级民法基本原则方面的主要变化有：法典在民事责任方面确认了“过失责任”原则、肯定了资本主义“契约自由”原则并直接保护资产阶级和容克贵族对雇佣劳动的剥削、肯定了公民私有财产权不受限制的原则，故ACD项正确，而B项是法国民法典所体现的精神。
《德国民法典》是19世纪末自由资本主义向垄断资本主义过渡时期制定的法典，法典适应垄断资本主义经济发展需要，在贯彻资产阶级民法基本原则方面已有所变化，主要包括：
A．法典在民事责任方面，也确认了“过失责任”原则
B．在法典中，与自由竞争经济条件相适应的，体现“个人最大限度的自由，法律最小限度的干涉”这一公式的个人主义、自由主义民法原则，得到了明确的表述
C．法典肯定了资本主义“契约自由”原则，并直接保护资产阶级和容克贵族对雇佣劳动的剥削
D．法典肯定了公民私有财产权不受限制的原则
正确答案
A,C,D
解析
[考点] 德国民法典
[解析] 《德国民法典》在贯彻资产阶级民法基本原则方面的主要变化有：法典在民事责任方面确认了“过失责任”原则、肯定了资本主义“契约自由”原则并直接保护资产阶级和容克贵族对雇佣劳动的剥削、肯定了公民私有财产权不受限制的原则，故ACD正确，而B项是法国民法典所体现的精神。
编制资产负债表。
正确答案
编制资产负债表。
数据→关键字→设置，设置单位、年、月(设置日期需要和登录时一致)，点击一下“格式”变换成“数据”。
(1)执行“格式”→“报表模板”命令，打开“报表模板”对话框。
(2)选择您所在的行业“新会计制度科目”，财务报表“资产负债表”。
(3)单击“确认”按钮，弹出“模板格式将覆盖本表格式!是否继续”提示框。
(4)单击“确定”按钮，即可打开“资产负债表”模板。
调整报表模板：
(1)选择“文件”→“打开”，将“资产负债表”处于格式状态下。
(2)在格式状态下，执行“格式”→“表尺寸”命令，打开“表尺寸”对话框。调整报表格式，把空白表设置为14行6列，修改报表公式。单击“确认”。点击“格式”→“行高”和“列宽”，在对话框中，选择适合的行高和列宽，点击“确认”。保存调整后的报表模板。
生成资产负债表数据：
(1)在“数据”状态下，执行“数据”→“关键字”→“录入”命令，打开“录入关键字”对话框。
(2)录入关键字：山西化肥生产有限公司，点击“确定”。再点击“数据”→“关键字”→“录入”，录入年“2009”，月“12”，日“31”。
(3)单击“确认”按钮，弹出“是否重算第1页”提示框。
(4)单击“是”按钮，系统会自动根据单元公式计算12月份数据；单击“否”按钮，系统不计算12月份数据，以后可利用“表页重算”功能生成12月数据。
解析
[解析]
甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率33%，甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。
(1)为执行《企业会计制度》，甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①甲公司2003年1月1日，甲公司与乙公司签订大型设备销售合同，合同规定甲公司向 J公司销售大型电子设备，销售价格为1000万元，成本为560万元。同时甲公司又与乙公司签订补充合同，约定甲公司在2003年1月1日将该设备以经营租赁方式租回作为管理用固定资产，租期为6个月，每个月租金为6万元。合同签订后，甲公司收到货款 1170万元，甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本，每个月租金已经按时支付。
②甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为3000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为3285万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息75万元，应计入管理费用的支出210万元。该办公楼竣工决算的建造成本为3000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
③2002年6月1日购入一台管理设备，支付价款600万元，并购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该管理设备应作为固定资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
④2002年7月1日按照合同约定企业实际支付的广告费1200万元，其相对应的有关广告服务将在未来3个年度内获得，则本年实际支付的广告费记入“预付账款”账户。按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例应分期计入损益，但未按期结转为费用，其中应确认为2003年营业费用的为600万元、应确认为2002年营业费用的为300万元。
⑤误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1500万元，记入2003年1月的其他业务收入；误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入3000万元，记入2004年1月的其他业务收入。其他业务收入2002年的毛利率为20%，2003年的毛利率为25%。
(2)为执行《企业会计制度》，2004年1月1日，甲公司进行如下会计变更：
①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。按照规定此项变更要求追溯，甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄，以及2004年起的坏账准备计提比例如下：
项 目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上
2003年12月31日应收账款余额 4500万元 750万元 450万元 300万元
2004年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100%
②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为4950万元，预计使用年限为5年，预计净残值为450万元。该设备用于公司行政管理。
(3)2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为15750万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为750万元。
假定：
(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
(2)上述会计差错均具有重要性，按照税法规定，以前年度由于会计核算造成的差错均不能调整应交税金。
要求：
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
(2)对资料(2)中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。
(3)根据资料(3)中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额。
正确答案
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
①
借：以前年度损益调整――调整2003年主营业务收入 1000
贷：以前年度损益调整――调整2003年主营业务成本 560
递延收益 440
借：递延收益 440
贷：以前年度损益调整――调整2003年管理费用 440
②
借：固定资产 3000
以前年度损益调整――调整2003年财务费用 75
以前年度损益调整――调整2003年管理费用 210
贷：在建工程 3285
借：以前年度损益调整――调整2003年管理费用 75(3000÷20×6/12)
贷：累计折旧 75
③
借：固定资产 600
以前年度损益调整――调整2003年管理费用 120(600÷5)
贷：累计折旧 180(600÷5×1.5)
以前年度损益调整――调整2002年管理费用 540(600-600÷5×0.5)
④
借：以前年度损益调整――调整2002年营业费用 300
以前年度损益调整――调整2003年营业费用 600
贷：预付账款 900
⑤
借：以前年度损益调整――调整2003年其他业务收入 1500
贷：以前年度损益调整――调整2002年其他业务收入 1500
借：以前年度损益调整――调整2002年其他业务支出 1200(1500×80%)
贷：以前年度损益调整――调整2003年其他业务支出 1200
借：其他业务收入 3000
贷：以前年度损益调整――调整2003年其他业务收入 3000
借：以前年度损益调整――调整2003年其他业务支出 2250(3000×75%)
贷：其他业务支出 2250
上述业务所得税影响增加以前年度费用=(75+210+75) +(120-540) +(600+ 300) +(2250-3000) =90(万元)
借：利润分配――未分配利润 90
贷：以前年度损益调整 90
借：盈余公积 13.5(90×15%)
贷：利润分配――未分配利润 13.5
(2)对资料(2)中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。
①坏账准备：
原会计政策计提坏账准备=(4500+750+450+300) ×0.5%=30(万元)
新会计政策计提坏账准备=4500 ×10%+750 × 20%+450 ×40%+300 ×100%=1080 (万元)
补提坏账准备=1080-30=1050(万元)
借：利润分配――未分配利润 703.5(1050×67%)
递延税款 346.5(1050×33%)
贷：坏账准备 1050
借：盈余公积 105.53(703.5×15%)
贷：利润分配――未分配利润 105.53
②折旧方法：
按原会计政策计算确定的折旧费用： (4950-450) ÷5×1.5=1350(万元)
按新会计政策计算确定的折旧费用：(4950-450) ×(5/15+4/15×1/2) =2100(万元)
补提折113=2100-1350=750(万元)
借：利润分配――未分配利润 502.5(750×67%)
递延税款 247.5(750×33%)
贷：累计折旧 750
借：盈余公积 75.38(502.5×15%)
贷：利润分配――未分配利润 75.38
(3)根据资料(3)中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额
2004年按照原估计计算的1～6月折旧额=(15750-750) ÷10×0.5=750(万元)
2004年6月30 13的账面价值=15750-(15750-750) ÷10×1.5=13500(万元)
2004年7～12月折旧额=13500/(6-1.5) ×0.5=1500(万元)
2004年应计提折旧额=750+1500=2250(万元)
解析
暂无解析
A公司于2003年12月l0日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
(1) 租赁标的物：甲生产设备。
(2) 起租日：2003年12月3l日。
(3)租赁期：2003年12月31日～2005年12月31日，共2年。
(4)租金支付方式：每年年末支付租金1000万元。
(5)租赁期满时，甲设备的估计余值为200万元，其中B公司担保的余值为100万元，未担保的余值为100万元。
(6)甲生产设备为全新设备，2003年12月31日的原账面价值为1922.40万元，预计使用年限为3年。
(7)租赁内含利率为6%。
(8)2005年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。
甲生产设备于2003年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为 4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧， 与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。
[要求]
(1) 判断本租赁的类型，并说明理由。
(2) 编制A公司在起租日的有关会计分录。
(3) 编制A公司在2004年年末和2005年年末与租金支付以及其他与租赁事项 有关的会计分录(假定相关事项 均在年末进行账务处理)。
正确答案
(1) 本租赁属于融资租赁。
理由：该最低租赁付款额的现值＝1000÷(1+6%)+1000÷(1＋6%)2+100÷(1+6%)2＝1922.40(万元)，占租赁资产原账面价值的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
(2) 起租日的会计分录：
最低租赁付款额＝1000×2+100=2100(万元)
租赁资产的入账价值=1922.40(万元)
未确认的融资费用=2100―1922.40＝177.60(万元)
借：固定资产――融资租入固定资产 1922.40
未确认融资费用 177.60
贷：长期应付款――应付融资租赁款 2100
(3)
2004年12月31日：
①支付租金：
借；长期应付款――应付融资租赁款 1000
贷：银行存款 1000
②确认当年应分摊的融资费用：1922.40×6%=115.34(万元)
借：财务费用 115.34
贷：未确认融资费用 115.34
③计提折旧：(1922.40-100)÷2=911.20(万元)
借：制造费用――折旧费 911.20
贷：累计折旧 911.20
2005年12月31日：
①支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款 1000
贷：银行存款 1000
②确认当年应分摊的融资费用：[1922.40-(1000―115.34)]× 6%＝62.26(万元) 或：177.60-115.34＝62.26(万元)
借：财务费用 62.26
贷：未确认融资费用 62.26
③计提折旧：(1922.40―100)÷2＝911.20(万元)
借：制造费用――折旧费 911.20
贷：累计折旧 911.20
④归还设备：
借：长期应付款――应付融资租赁款 100
累计折旧 1822.40
贷：固定资产 1922.40
解析
暂无解析
当注册会计师与丙公司在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当采取的正确措施是( )。
A．出具保留意见的验资报告
B．出具无法表示意见的验资报告
C．在验资报告意见段后增加说明段，说明理南
D．在验资报告意见段前增加说明段，说明理由
正确答案
C
解析
验资报告说明段应列示于意见段之后。
正源公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，正源公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为0.5%。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。正源公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。正源公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。正源公司2009年度财务报告于2010年3月31日经董事会批准对外报出。
2010年1月1日至3月31日，正源公司发生如下交易或事项；
(1)1月14日，正源公司收到乙公司退回的2009年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，正源公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定正源公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2010年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
(2)正源公司与甲公司签订供销合同，合同规定正源公司在2009年7月供应给甲公司一批物资，由于正源公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。2009年12月，甲公司通过法律程序要求正源公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，正源公司已确认预计负债100万元。2010年2月8日，经法院一审判决，正源公司需要赔偿甲公司经济损失140万元，正源公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。
(3)2月26日，正源公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。正源公司在2009年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
(4)3月8日，董事会决定自2010年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2009年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为180万元，按月收取；2010年1月1日该建筑物的市场售价为2500万元。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
正源公司在对2010年1月1日至3月31日发生的上述事项进行会计处理后，原已编制的2009年12月31日资产负债表中“递延所得税资产”项目年末的调整额为( )万元。
A．+31.25
B．-31.25
C．+5.9575
D．-6.25
正确答案
C
解析
[解析] 事项2的处理如下：
确认应支付的赔款：
借：预计负债 100
贷：其他应付款 100
借：以前年度损益调整 40
贷：其他应付款 40
支付赔款(该事项属于2010年度事项，不允许调整2009年度会计报表)：
借：其他应付款 140
贷：银行存款 140
调整所得税费用(原预计负债确认的递延所得税资产)：
借：以前年度损益调整 25
贷：递延所得税资产 25
借：应交税费―应交所得税 35
贷：以前年度损益调整 35
结转“以前年度损益调整”科目余额：
借：利润分配―未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 2
贷：利润分配―未分配利润 3
事项3的处理如下：
借：以前年度损益调整 125
贷：坏账准备 125
借：递延所得税资产 31.25
贷：以前年度损益调整 31.25
借：利润分配―未分配利润 93.75
贷：以前年度损益调整 93.75
借：盈余公积 9.375
贷：利润分配―未分配利润 9.375
“递延所得税资产”的调整额=31.25-25-0.2925=5.9575(万元)。
国际会计准则对金融资产划分的优点不包括( )。
A．它是基于会计核算的划分
B．按照确认、计量、记录和报告等程序严格界定了进入四类账户的标准、时间和数量，以及在账户之间变动、终止的量化标准
C．直接面对风险管理的各项要求
D．有强大的会计核算理论和银行流程框架、基础信息支持
正确答案
C
解析
暂无解析
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有( )。
A．企业在以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间分得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
B．支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，应当单独确认为应收项目
C．资产负债表口，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益
D．作为交易性金融资产核算的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
正确答案
A,B,C
解析
[解析] D选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。
下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。
A．或有资产由过去的交易或事项形成
B．或有负债应在资产负债表内予以确认
C．或有资产不应在资产负债表内予以确认
D．因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定
正确答案
A, C, D
解析
[解析] 或有负债无论是潜在义务，还是现实义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。故选项B错误；
北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日北方公司与南方公司签订销售合同：由北方公司于2011年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.52万元。2010年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元。2010年12月31日前结存的电子设备未计提存货跌价准备。北方公司于2011年3月6日向南方公司销售电子设备10000。台，每台1.5万元。北方公司于2011年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。假设北方公司2010年适用的所得税税率为33%，从2011年起适用的所得税税率为25%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题
北方公司2010年12月31日资产负债表中应确认的递延所得税资产余额为( )万元。
A．99
B．0
C．75
D．50
正确答案
C
解析
[解析] 应确认递延所得税资产余额=300×25%=75(万元)。
甲公司于2012年12底购入一台机器设备，成本为630000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定甲公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。
要求：填写下表并作出相关会计处理。
单位：元
正确答案
单位：元 (2)2013年资产负债表日：
借：所得税费用 18750
贷：递延所得税负债 18750
2014年资产负债表日：
借：所得税费用 11250
贷：递延所得税负债 11250
2015年资产负债表日：
借：所得税费用 3750
贷：递延所得税负债 3750
2016年资产负债表日：
借：递延所得税负债 3750
贷：所得税费用 3750
2017年资产负债表日：
借：递延所得税负债 11250
贷：所得税费用 11250
2018年资产负债表日：
该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，账务处理如下：
借：递延所得税负债 18750
贷：所得税费用 18750
解析
暂无解析
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