- 中级会计实务总论
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甲注册会计师在对A国有独资公司1999年度会计报表审计时发现：该公司委托评估机构对其所拥有的厂房进行了评估，评估增值5000万元。对此项业务，甲注册会计师审查的内容应包括( )。
A．财产评估是否经有关部门批准立项
B．评估方法是否符合有关法规的规定
C．评估依据是否遵循企业会计准则的要求
D．评估机构是否具有国家确认的评估资格
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 按规定，国有企业的资产评估应报政府有关部门审批立项(A选项)；且评估机构必须具有国家确认的资格(D选项)，评估时应遵循相关法规(B选项)，不过这种法规并非企业会计准则(不选C选项)。
对比新旧会计制度对金融工具的确认和计量的差异。
正确答案
金融工具确认与计量准则是在对2001年发布实施的原准则进行修订完善的基础上完成的，新准则与原制度相比，主要有以下方面的差异或者改进：
(1)金融资产分类
按原制度要求，金融资产划分为以下类别：货币资金；短期投资；应收票据；应收股利；应收利息；应收账款；其他应收款；长期股权投资；长期债权投资等。
按新准则要求，除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产外，企业应在取得金融资产时将其划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。
(2)金融负债分类
按原制度要求，金融负债划分为以下类别：短期借款；应付票据；应付账款；应付股利；其他应付款；长期借款；应付债券；长期应付款等。
按新准则要求，企业应在承担金融负债时，将其划分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债。
(3)衍生工具确认和计量
原制度对衍生工具的确认和计量没有作出明确规定。
新准则要求企业在成为衍生工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债，并按公允价值对其进行后续计量。
另外，对于嵌入衍生工具，原制度也未作出明确规定，新准则则要求其在符合一定条件时从混合工具中分拆，单独进行会计处理。
解析
暂无解析
《德国民法典》是19世纪末自由资本主义向垄断资本主义过渡时期制定的法典，法典适应垄断资本主义经济发展需要，在贯彻资产阶级民法基本原则方面已有所变化，以下哪项不属于其主要内容
A．法典在民事责任方面，也确认了“过失责任”原则
B．在法典中，与自由竞争经济条件相适应，法律最小限度的干涉的原则得到了明确的表述
C．法典肯定了资本主义“契约自由原则”，并直接保护资产阶级和荣克贵族对雇佣劳动的剥削
D．法典肯定了公民私有财产权不受限制的原则
正确答案
C
解析
四个选项中C项不是《德国民法典》所具有的特点，而其他几项都是《德国民法典》所独有的特征，故本题答案为C。
57《德国民法典》是19世纪末自由资本主义向垄断资本主义过渡时期制定的法典，法典适应垄断资本主义经济发展需要，在贯彻资产阶级民法基本原则方面已有所变化，其内容主要包括：
A．法典在民事责任方面，也确认了“过失责任”原则
B．在法典中，与自由竞争经济条件相适应的，体现“个人最大限度的自由，法律最小限度的干涉”这一公式的个人主义、自由主义民法原则，得到了明确的表述
C．法典肯定了资本主义“契约自由”原则，并直接保护资产阶级和容克贵族对雇佣劳动的剥削
D．法典肯定了公民私有财产权不受限制的原则
正确答案
A,C,D
解析
[考点] 《德国民法典》
[解析] 《德国民法典》在贯彻资产阶级民法基本原则方面的主要变化有：法典在民事责任方面确认了“过失责任”原则，肯定了资本主义“契约自由”原则，并直接保护资产阶级和容克贵族对雇佣劳动的剥削，肯定了公民私有财产权不受限制的原则，故A、C、D项正确，而B项是法国民法典所体现的精神。
下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( )。
A．划分为可供出售的债权性投资
B．划分为交易性的权益工具投资
C．划分为持有至到期的债权性投资
D．划分为可供出售的权益工具投资
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》的规定，划分为交易性金融资产、可供出售金融资产，期末按照公允价值计量；划分为持有至到期投资按照摊余成本计量。
下列各项属于会计政策变更的有( )。
A．固定资产折旧方法的变更
B．收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法
C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值计量模式
D．因首次执行新准则所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
E．坏账准备计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
正确答案
B,C,E
解析
[解析] 选项AD属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。
下列会计处理中遵循实质重于形式的有( )。
A．将以融资租赁方式租人的资产视为企业的资产
B．售后回购业务在会计核算上不确认收入
C．对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益
D．售后租回业务在会计核算上不确认收入
E．出售固定资产产生的净损益计入营业外收支
正确答案
A,B,C,D
解析
暂无解析
对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有( )。
A．换入资产的原账面价值
B．换出资产的原账面价值
C．换入资产的公允价值
D．换出资产的公允价值
正确答案
B,C,D
解析
暂无解析
中国东方公司于2006年12月10日与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
(1)租赁标的物：甲生产设备。
(2)起租日：2006年12月31日。
(3)租赁期：2006年12月31日至2008年12月31日。
(4)租金支付方式：2007年和2008年每年年末支付租金1 000万美元。
(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为200万元，其中中国东方公司担保的余值为 100万美元，未担保的余值为100万美元。
(6)甲生产设备为全新设备，2006年12月31日的原账面价值为1 922.40万美元，预计使用年限为3年。
(7)租赁年内含利率为6%。
(8)2008年12月31日，中国东方公司将甲生产设备归还给美国西方租赁公司。
甲生产设备于2006年12月31日运抵中国东方公司，该设备不需要安装。中国东方公司 2006年12月31日的资产总额为40000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。
(9)其他相关资料
1)中国东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2006年12月31日“银行存款”美元账户余额为3 000万美元。
2)美元对人民币的汇率：
2006年12月31日，1美元：8.00元人民币；
2007年12月31日，1美元；7.90元人民币；
2008年12月31日，1美元：7.60元人民币；
3)2007年5月20日，中国东方公司销售商品收到1 000万美元存入银行，当日市场汇率为1美元：8.00元人民币；2008年3月20日，中国东方公司将200万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为1美元；7.78元人民币，市场汇率为7.80元人民币。
4)“未确认融资费用”账户按外币账户处理。
要求：
(1)判断该租赁的类型，并说明理由。
(2)编制中国东方公司在起租日的有关会计分录。
(3)编制中国东方公司在2007年年末和2008年年末与租金支付有关的会计分录，以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。
(4)编制中国东方公司2007年5月10日销售商品和2008年3月20日货币兑换业务的会计分录。
(5)计算中国东方公司2007年和2008年产生的汇兑损益，并编制与汇兑损益有关的会计分录。(答案中的单位以万元表示)
正确答案
(1)本租赁属于融资租赁。
理由：该最低租赁付款额的现值=[1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+100÷(1+ 6%)2]万元＝1 922.40万美元，占租赁资产原账面价值的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
(2)起租日的会计分录如下。
最低租赁付款额=(1 000×2+100)万美元＝2 100万美元，折合为人民币金额＝(2 100×8.00)万元=16 800万元。
租赁资产的入账价值＝1 922.40万美元，折合为人民币金额=(1 922.40×8.00)万元＝ 15 379.2万元。
未确认的融资费用＝(2 100-1 922.40)万美元＝177.60万美元，折合为人民币金额= (177.60×8.00)万元＝1 420.8万元。
借：固定资产――融资租入固定资产 ￥15 379.2
未确认融资费用(美元户) (＄177.60) ￥1 420.8
贷：长期应付款――应付融资租赁款(美元户) (＄2 100) ￥16 800
(3)1)2007年12月31日
支付租金
借：长期应付款――应付融资租赁款(美元户) (＄1 000) ￥7 900
贷：银行存款(美元户) (＄1 000) ￥7 900
确认当年应分摊的融资费用
当年应分摊的融资费用＝1 922.40万美元×6%＝115.34万美元，折合为人民币＝(115.34×7.9)万元＝911.186万元。
借：财务费用 ￥911.186
贷：未确认融资费用(美元户) (＄115.34) ￥911.186
计提折旧：
应计提固定资产折旧总额＝[(1 922.40-100)×8.00]万元＝14 579.2万元人民币。
2007年计提折旧＝(14 579.2÷2)万元=7 289.6万元人民币。
借：制造费用――折旧费 7289.6
贷：累计折旧 7 289.6
2)2008年12月31日
支付租金
借：长期应付款――应付融资租赁款(美元户) (＄1 000) ￥7600
贷：银行存款(美元户) (＄1 000) ￥7 600
确认当年应分摊的融资费用
当年应分摊的融资费用=[(177.60-115.34)×7.6]万元=473.176万元。
借：财务费用 ￥473.176
贷：未确认融资费用(美元户) (＄62.26) ￥473.176
2008年计提折旧＝(14 579.2÷2)万元=7 289.6万元。
借：制造费用――折旧费 ￥7 289.6
贷：累计折旧 ￥7 289.6
归还设备
借：长期应付款――应付融资租赁款(美元户) (＄100) ￥760
营业外支出 ￥40
累计折旧 ￥14 579.2
贷：固定资产――融资租入固定资产 ￥15 379.2
(4)1)2007年5月20日
借：银行存款(美元户) (＄1 000) ￥8 000
贷：主营业务收入 ￥8 000
2)2008年3月20日
借：银行存款(人民币户) ￥1 556
财务费用 ￥4
贷：银行存款(美元户) (＄200) ￥1 560
(5)1)2007年汇兑损益
银行存款美元户汇兑损益＝[(3 000+1 000-1 000)×7.9-(3 000×8.0+1 000×8.0- 1 000×7.9)]万元＝-400万元人民币。
长期应付款美元户汇兑损益=[(2 100-1 000)×7.9-(2 100×8.0-1 000×7.9)]万元＝-210万元人民币。
未确认融资费用美元户汇兑损益＝[(177.60-115.34)×7.9-(177.60×8.0-115.34× 7.9)]万元=-17.76万元人民币。
借：长期应付款――应付融资租赁款(美元户) ￥210
财务费用 ￥207.76
贷：银行存款(美元户) ￥400
未确认融资费用(美元户) ￥17.76
2007年汇兑损失=(400+17.76-210)万元＝207.76万元人民币。
2)2008年汇兑损益
银行存款美元户汇兑损益＝{(3 000+1 000-1 000-200-1 000)×7.6-[(3 000+1 000-1 000)×7.9-200×7.8-1 000×7.6]}万元＝-860万元人民币。
长期应付款美元户汇兑损益＝{(2 100-1 000-1 000-100)×7.6-[(2 100-1 000)× 7.9-1 000×7.6-100×7.6]}万元＝-330万元人民币。
未确认融资用美元户汇兑损益＝{(177.60-115.34-62.26)×7.6-[(177.60-115.34)×7.9-62.26×7.6)}万元＝-18.678万元人民币。
借：长期应付款――应付融资租赁款(美元户) ￥330
财务费用 ￥548.678
贷：银行存款(美元户) ￥860
未确认融资费用(美元户) ￥18.678
2008年汇兑损失＝[(860+18.678-330)+4]万元＝552.678万元(其中4万元为货币兑换业务汇兑损失)。
解析
暂无解析
某公司共有职工300名，其中260名为直接参加生产的职工，40名为总部管理人员。2008年2月，公司以其自己生产的每台成本为650元的微波炉作为福利发放给全体职工。该微波炉的市场售价为每台800元，适用的增值税率为17%。要求：为该企业编制相关会计分录。
正确答案
(1) 确认应付职工薪酬：
应按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益。
借：生产成本 243360[260×800×(1+17%)]
管理费用 37440[40×800×(1+17%)]
贷：应付职工薪酬――非货币性福利 280800[300×800×(1+17%)]
(2) 发放职工薪酬：
视同销售，确认主营业务收入，同时结转相应的成本。
借：应付职工薪酬――非货币性福利 280800
贷：主营业务收入 240000(300×800)
应交税费――应交增值税(销项税额) 40800
同时：
借：主营业务成本 195000(300×650)
贷：库存商品 195000
解析
暂无解析
或有事项准则规定，只有同时满足( )才能将或有事项确认为负债，列示于资产负债表上。
A．该义务是企业承担的现时义务
B．该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
C．该义务的金额能够可靠的计量
D．该义务对企业资产结构产生重大影响
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 《企业会计准则第13号――或有事项》规定，只有同时满足如下三个条件才能将或有事项确认为负债，列示于资产负债表上：①该义务是企业承担的现时义务；②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。或有负债确认的第②和第③项条件往往需要会计人员的职业判断。
甲公司20×7年初递延所得税负债的余额为120万元，递延所得税资产的余额为100万元。年末计算的应纳税暂时性差异为800万元，可抵扣暂时性差异为600万元，假定该公司适用的所得税税率为25%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异，发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司20×7年的递延所得税为( )万元。
A．30
B．50
C．70
D．130
正确答案
A
解析
[解析] 按照《企业会计准则第18号――所得税》的规定，在符合确认条件的情况下，企业应当确认应纳税或可抵扣暂时性差异的所得税影响。因此，本题计算为：(1)计算递延所得税负债增加800×25%-120=80(万元)；(2)递延所得税资产增加600×25%-100=50(万元)；(3)递延所得税=80-50=30(万元)。
根据现行企业会计准则的规定，A公司的下列( )支出不能作为费用要素确认。
A．销售原材料的成本50万元
B．采用经营租赁方式出租固定资产计提折旧20万元
C．水灾导致一批商品发生霉烂的损失30万元
D．用银行存款40万元购买工程物资
正确答案
C,D
解析
[解析] 选项C，应计入营业外支出，属于损失；选项D，属于资产要素，并不是费用要素。因此，本题的正确答案为C、D。
下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( )。
A．划分为可供出售的债权性投资
B．划分为交易性的权益工具投资
C．划分为持有至到期的债权性投资
D．划分为可供出售的权益工具投资
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则――金融工具确认和计量》的规定，划分为交易性金融资产、可供出售金融，期末按照公允价值计量；划分为持有至到期投资按照摊余成本计量。
甲公司20×7年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起诉讼，状告甲公司使用的某软件侵犯其专利权，要求甲公司一次性支付专利使用费500万元，至12月31日法院尚未作出判决。对此项诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，预计一次支付给A公司100万元至 200万元，并支付诉讼费用5万元。由于甲公司所使用的软件是由丙公司为其制作，因此甲公司向丙公司提起诉讼，甲公司已基本确定可从丙公司获得赔偿80万元。对于该项未决诉讼甲公司在12月31日应作的会计处理为( )。
A．不确认，在报表附注中予以披露
B．确认预计负债155万元，同时确认资产80万元，并在报表附注中披露有关信息
C．确认预计负债155万元，不确认资产，在报表附注中披露有关信息
D．确认预计负债75万元，并在报表附注中披露有关信息
正确答案
B
解析
[解析] 甲公司对A公司的赔偿符合或有事项确认预计负债的三个条件，应确认的预计负债金额为(100+200)/2+5=155(万元)。在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，在基本确定能够收到时作为资产单独确认。因此，应确认的资产金额为80万元。
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