- 中级会计实务总论
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抵债资产的价值确认原则有（）.
A．借贷双方的协商议定价值
B．借贷双方共同认可的权威评估部门评估确认的价值
C．法院裁决确定的价值
D．要扣除取得抵债资产过程中发生的有关费用
E．以上都对
正确答案
A, B, C, D, E
解析
商业银行在取得抵(质)押品及其他以物抵贷财产(或称抵债资产)后，要按以下原则确定其价值：①借贷双方的协商议定价值；②借贷双方共同认可的权威评估部门评估确认的价值；③法院裁决确定的价值。在取得抵债资产过程中发生的有关费用，可以从按以上原则确定的抵押品、质押品的价值中优先扣除，并以扣除有关费用后的抵押品、质押品的净值作为计价价值，同时，将抵债资产按计价价值转入账内单独管理。故选ABCDE。
下列属于国际会计准则对金融资产划分的优点是（）。
A．有强大的会计核算理论和银行流程框架、基础信息支持
B．按照确认、计量、记录和报告等程序严格界定了进入四类账户的标准、时间和数量，以及在账户之间变动、终止的量化标准
C．直接面对风险管理的各项要求
D．是基于会计核算的划分
E．维持良好的公共关系
正确答案
A, B, D
解析
国际会计准则对金融资产划分的优点在于，有强大的会计核算理论和银行流程框架、基础信息支持，而且按照确认、计量、记录和报告等程序严格界定了进入四类账户的标准、时间和数量，它基于会计核算的划分，以及在账户之间变动、终止的量化标准，所以A、B、D项正确；国际会计准则对金融资产的划分着重强调的是权益和现金流量变动的关系和影响，不直接面对风险管理的各项要求，所以C、E项错误。
下列关于金融资产的减值说法不正确的有( )。
A．交易性金融资产在期末计提减值，发生的相关减值计入资产减值损失
B．持有至到期投资发生减值时，应当按照账面价值和预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益
C．可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益
D．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后期间可以转回的，不得通过损益转回
E．可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回
正确答案
A,D
解析
[解析] 选项A，交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，不计提减值损失；选项 D，对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后期间应通过损益转回。
资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，将会产生______
A．可抵扣永久性差异
B．应纳税永久性差异
C．可抵扣暂时性差异
D．应纳税暂时性差异
正确答案
C
解析
某项资产的账面价值小于其计税基础，或者某项负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生的当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税资产。
下列有关宪法基本原则的说法错误的是( )
A．人民主权原则，意味着在资本主义国家中，广大人民群众已经享有当家作主的权利了。
B．资本主义宪法关于人权原则的特点是以人权的普遍性掩盖人权的阶级性，以人权的阶级性谋求人权的普遍性。而社会主义宪法则公开对极少数敌对分子的人权加以限制。
C．法治原则在资本主义国家中不可能真正实现。资本主义国家的法治是体现资本特权的法治，社会主义国家的法治则是以消灭特权为目的的法治。
D．在资本主义国家的宪法中，权力制衡原则主要表现为分权原则；在社会主义国家的宪法中，权力制衡原则主要表现为监督原则。
正确答案
A,B
解析
[解析] 宪法的基本原则
[解析] 西方国家在形式上一般都承认人民主权，并将其作为资产阶级民主的一项首要原则，而且在宪法中明确规定主权在民。但这些形式上的规定并不意味着在资本主义国家中，广大人民群众已经享有当家作主的权利了。只有在废除生产资料私有制，建立起生产资料社会主义公有制的基础之上，人民主权才有可能实现。A错误。资本主义宪法关于人权原则的特点是以人权的普遍性掩盖人权的阶级性，而社会主义宪法则公开对极少数敌对分子的人权加以限制，以人权的阶级性谋求人权的普遍性。B错误。
由于资本主义国家的立国基础是资本的特权，因此法治原则在资本主义国家中不可能真正实现。资本主义国家的法治是体现资本特权的法治，社会主义国家的法治则是以消灭特权为目的的法治。C正确。在资本主义国家的宪法中，权力制衡原则主要表现为分权原则；在社会主义国家的宪法中，权力制衡原则主要表现为监督原则。D正确。
甲注册会计师在对A国有独资公司1999年度会计报表审计时发现：该公司委托评估机构对其所拥有的厂房进行了评估，评估增值5000万元。对此项业务，甲注册会计师审查的内容应包括( )。
A．财产评估是否经有关部门批准立项
B．评估方法是否符合有关法规的规定
C．评估依据是否遵循企业会计准则的要求
D．评估机构是否具有国家确认的评估资格
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 按规定，国有企业的资产评估应报政府有关部门审批立项(A选项)；且评估机构必须具有国家确认的资格(D选项)，评估时应遵循相关法规(B选项)，不过这种法规并非企业会计准则(不选C选项)。
简述公司企业会计核算的特别规定。
正确答案
公司、企业进行会计核算，除应当遵守会计法中关于会计核算的上述规定外，还不得有以下行为：①随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益；②虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；③随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；④随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润；⑤违反国家统一的会计制度规定的其他行为。
解析
暂无解析
对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露的信息包括( )。
A．指定的依据
B．指定的金融资产或金融负债的性质
C．指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况
D．是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 题中所诉各项均应在财务报表附注中披露。
E注册会计师负责审计上市公司A公司2011年度财务报表。在审计银行存款时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
E注册会计师发现A公司某银行账户的银行对账单余额为857000元，在审计A公司编制的该银行账户的银行存款余额调节表时，注意到以下事项：A公司已收、银行尚未入账的某企业设计费260000元；A公司已付、银行尚未入账的预付某印刷厂的印刷费150000元；银行已收、A公司尚未入账的某单位退回的押金55000元；银行已代扣、A公司尚未入账的通讯费16000元。假定不考虑审计重要性水平，E注册会计师审计后确认该公司的银行存款账户余额应是( )元。
A．1006000
B．1117000
C．967000
D．951000
正确答案
C
解析
A公司2011年12月31日反映在资产负债表的货币资金项目中的银行存款应该是12月31日银行存款的实有数，即857000+260000-150000=967000(元)，故选项C正确。
20×7年2月1日，甲建筑公司(本题/称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份写字楼建造合同，合同总价款为4 700万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20×7年3月1日开工建设，估计工程总成本为 4 500万元。至20×7年12月31日，甲公司实际发生成本1 984万元，其中包括甲公司在订立合同时发生的差旅费100万元，为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用60万元。由于客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为采用隔热效果更好的塑钢门窗，甲公司预计 完成合同尚需发生成本2 976万元。为此，甲公司于20×7年12月31日要求增加合同价款 500万元，并与乙公司达成一致意见。
20×8年度，甲公司实际发生成本2 946万元，年底预计完成合同尚需发生530万元。
20×9年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本5 100万元(不包括差旅费和为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用)。
假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；税法规定计提的资产减值损失不允许税前扣除，在实际发生损失时才允许扣除。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
下列有关20×9年2月底甲公司建造合同完工时会计处理的表述中，不正确的是 ( )。
A．应当按照合同总收入扣除累计已确认收入后的金额，确认为20×9年合同收入
B．应将“工程施工”科目的余额和“工程结算”科目的余额相对冲
C．若之前存在因减值而确认的存货跌价准备，则应将其转销，并冲减资产减值损失
D．若之前存在因减值而确认的递延所得税资产，则应将其转回，并冲减所得税费用
正确答案
C
解析
[解析] 若之前存在因减值而确认的存货跌价准备，则应将其转销，并冲减合同费用，而不是资产减值损失。会计分录为：
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
A公司于2003年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
(1) 租赁标的物：甲生产设备。
(2) 起租日：2003年12月31日。
(3)租赁期：2003年12月31日～2005年12月31日，共2年。
(4)租金支付方式：每年年末支付租金1000万元。
(5)租赁期满时，甲设备的估计余值为200万元，其中B公司担保的余值为100万元，未担保的余值为100万元。
(6)甲生产设备为全新设备，2003年12月31日的原账面价值为1922.40万元，预计使用年限为3年。
(7)租赁内含利率为6%。
(8)2005年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。
甲生产设备于2003年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为 4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧， 与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。
[要求]
(1) 判断本租赁的类型，并说明理由。
(2) 编制A公司在起租日的有关会计分录。
(3) 编制A公司在2004年年末和2005年年末与租金支付以及其他与租赁事项 有关的会计分录(假定相关事项 均在年末进行账务处理)。
正确答案
(1) 本租赁属于融资租赁。
理由：该最低租赁付款额的现值＝1000÷(1+6%)+1000÷(1＋6%)2+100÷(1+6%)2＝1922.40(万元)，占租赁资产原账面价值的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
(2) 起租日的会计分录：
最低租赁付款额＝1000×2+100=2100(万元)
租赁资产的入账价值=1922.40(万元)
未确认的融资费用=2100―1922.40＝177.60(万元)
借：固定资产――融资租入固定资产 1922.40
未确认融资费用 177.60
贷：长期应付款――应付融资租赁款 2100
(3)
2004年12月31日：
①支付租金：
借；长期应付款――应付融资租赁款 1000
贷：银行存款 1000
②确认当年应分摊的融资费用：1922.40×6%=115.34(万元)
借：财务费用 115.34
贷：未确认融资费用 115.34
③计提折旧：(1922.40-100)÷2=911.20(万元)
借：制造费用――折旧费 911.20
贷：累计折旧 911.20
2005年12月31日：
①支付租金：
借：长期应付款――应付融资租赁款 1000
贷：银行存款 1000
②确认当年应分摊的融资费用：[1922.40-(1000―115.34)]× 6%＝62.26(万元) 或：177.60-115.34＝62.26(万元)
借：财务费用 62.26
贷：未确认融资费用 62.26
③计提折旧：(1922.40―100)÷2＝911.20(万元)
借：制造费用――折旧费 911.20
贷：累计折旧 911.20
④归还设备：
借：长期应付款――应付融资租赁款 100
累计折旧 1822.40
贷：固定资产 1922.40
解析
暂无解析
某一项目能否作为会计要素记入资产负债表或利润表，应当满足的确认标准有( )。
A．该项目所包含的经济利益很可能流和入或流出企业
B．能增加或减少资产的总数
C．与该项目有关的经济利益是客观的，不能有估计因素的干扰
D．与该项目有关的经济利益能够可靠地计量
E．该事项的确认不会泄露企业的商业秘密
正确答案
A,D
解析
暂无解析
已确认减值损失的资产在价值恢复时，减值损失可以通过损益(影响利润总额)转回的有( )。
A．存货跌价准备
B．贷款及应收款项的减值损失
C．可供出售权益工具投资的减值损失
D．可供出售债务工具投资的减值损失
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过资本公积转回。
技术出口的会计核算――企业提供技术服务。甲公司于2004年9月为A国企业设计工程项目，设计费为50万美元，期限为6个月，合同规定A国企业预付设计费5万美元，余款在设计完成后支付。至2004年12月31日，已发生成本200万元(假定为设计人员工资)。预计完成该设计项目还将发生成本120万元。2004年12月31日，经专业人员测评，设计工厂已完成75%。美元中间价为1:8.15，假定期内无变动。A国征收的预提所得税税率为10%，则：
2004年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前年度已确认的收入=USD 500000×8.15×75%-0=3056250(元)
2004年确认费用=劳务总成本×劳务的完成程度-以前年度已确认的成本=(2000000+1200000)×75%-0=2400000(元)
作会计分录。
正确答案
(1)收到预收款，已扣预提所得税，作会计分录如下：
借：银行存款[USD 50000×(1-10%)×8.15] 366750
应交税费――应交预提所得税(USD 50000×10%×8.15) 40750
贷：预收账款――A国企业(USD 50000×8.15) 407500
(2)结转代缴预提所得税，作会计分录如下：
借：所得税 40750
贷：应交税费――应交预提所得税 40750
(3)发生成本时，作会计分录如下：
借：劳务成本 2000000
贷：应付职工薪酬 2000000
(4)2004年12月31日，资产负债表日确认收入，作会计分录如下：
借：应收账款――应收国外账款(USD 375000×8.15) 3056250
贷：主营业务收入(或其他业务收入) 3056250
同时结转成本：
借：主营业务成本(或其他业务成本) 2400000
贷：劳务成本 2400000
(5)2005年发生成本时，作会计分录如下：
借：劳务成本 1200000
贷：应付职工薪酬 1200000
(6)设计工程完工时，确认余下25%进度的收入，作会计分录如下：
借：应收账款――应收国外账款――A国企业(USD 500000×25%×8.15)1018750
贷：主营业务收入(或其他业务收入) 1018750
同时结转成本：
借：主营业务成本(或其他业务成本) 800000
贷：劳务成本 800000
(7)收到A国企业设计费余款，已扣预提所得税，作会计分录如下：
借：银行存款[USD 450000×(1-10%)×8.15] 3300750
应交税费――应交预提所得税(USD 450000×10%) 366750
预收账款――A国企业(USD) 5000×8.15) 407500
贷：应收账款――A国企业[(USD 375000+USD 125000)×8.15] 4075000
(8)结转代缴预提所得税，作会计分录如下：
借：所得税 366750
贷：应交税费――应交预提所得税 366750
企业在A国缴纳的预提所得税，在国内汇总缴纳企业所得税时予以抵扣。
解析
暂无解析
下列有关资产减值准则所规范资产减值的会计处理，正确的有( )。
A．资产减值准则中规定的资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
B．资产减值损失确认后在以后会计期间可以转回
C．确认减值损失后的无形资产未来摊销额应进行调整
D．确认减值损失后的固定资产折旧额应在未来期间进行调整
正确答案
A,C,D
解析
暂无解析
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