- 固定资产的后续计量
- 共1715题
根据企业所得税的规定，以下关于资产税务处理的表述中，错误的是( )。
A．自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础
B．生产性生物资产收获的农产品，以产出或采收过程中发生的材料费、人工费和分配的间接费用等必要支出为成本
C．自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化后至达到预定用途前发生的支出为计税基础
D．融资租入的固定资产，无论租赁合同是否约定付款总额，均以租赁资产的公允价值和承租人在签订租赁合同中发生的相关费用为计税基础
正确答案
D
解析
[解析] 融资租入的固定资产的计税基础与租赁合同是否约定付款总额是有关系的，如果约定付款总额的，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；如果未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
大华股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：
(1)2006年1月1日，经批准平价发行两年期面值为800万元的公司债券(发行费用略)。
该债券到期一次还本付息，票面年利率为6%，发行债券筹集的资金已收到。
(2)2006年1月1日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为14.9万元。
(3)该设备安装期间领用工程物资24万元(含增值税额)；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为0.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。2006年3月31日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2008年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求：
(1)计算该设备的入账价值(假定不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入)。
(2)计算该设备2006年、2007年和2008年应计提的折旧额。
(3)编制出售该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案
4.(1)计算该设备的入账价值
2006年应计入设备成本的债券利息费用=800×6%÷12×3=12(万元)
应计入该设备成本的其他金额=680+115.6+14.9+24+3.51+6+3.99=848(万元)
该设备的入账价值=12+848=860(万元)
(3)计算该设备2006年、2007年和2008年应计提的折旧额
2006年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)
2007年应计提的折旧额=(860-258)×40%=240.8(万元)
2008年应计提的折旧额=(860-258-240.8)×40%×3/12=36.12(万元)
(4)编制出售该设备的会计分录
借：固定资产清理 325.08
累计折旧 534.92
贷：固定资产 860
借：银行存款 306
贷：固定资产清理 306
借：固定资产清理 0.4
贷：银行存款 0.4
借：营业外支出 19.48
贷：固定资产清理 19.48
解析
暂无解析
对于企业筹建期间发生的固定资产清理净收益，其会计处理方法是( )。
A．冲减长期待摊费用
B．冲减在建工程成本
C．冲减营业外支出
D．计入营业外收入
正确答案
A
解析
[解析] 按照会计制度规定，固定资产清理净收益应区别不同情况进行处理：属于筹建期间的，冲减长期待摊费用；属于生产经营期间的，计入当期损益。
企业发生的下列费用或支出中，应当全额计入当期费用的是( )。
A．机器设备的季节性停工修理费
B．以产成品换入固定资产而支付的固定资产运费
C．自有固定资产的改良支出
D．经营租入固定资产的改良支出
正确答案
A
解析
暂无解析
注册税务师审核营业外支出税前扣除时，应当注意以下( )项目的处理。
A．非公益救济性捐赠
B．固定资产的日常修理支出
C．对境内公益救济性捐赠超过限额的部分
D．各项行政罚款
E．业务招待费
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 选项A、C、D是营业外支出的核算范围，不得在税前扣除，注册税务师审核时需要特别关注；选项B、E应计入管理费用科目，不在营业外支出科目中核算。
下列费用支出中，形成建设项目新增固定资产的有( )。
A．建设期利息
B．土地使用权出让金
C．生产准备费
D．联合试运转费
E．样品样机购置费
正确答案
A,D
解析
[大纲要求] 熟悉
[习题解析] 本题考查重点是对“新增固定资产构成”的熟悉。
W公司为一般纳税企业，1997年12月31日的资产负债表如下：
该公司1998年发生的经济业务如下：
(1)购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为700万元，增值税额为119万元，材料已收到并入库，货款尚未支付。该公司材料按实际成本计价核算。
(2)发生材料费用520万元，其中：产品生产直接耗用420万元、产品生产一般耗用80万元、企业管理部门耗用20万元。
(3)分配职工工资120万元，其中：支付直接生产工人工资90万元、车间一般人员工资10万元、企业管理人员工资20万元。工资已用现金支付。
(4)提取折旧 100万元，其中，应计入制造费用的折旧为60万元，应计入管理费用的折旧为40万元。
(5)结转完工入库产品成本450万元。
(6)销售产品一批，产品成本400万元，销售货款600万元，增值税专用发票上注明的增值税额102万元。产品已经发出，款项已经收到并存入银行。
(7)销售材料一批，原材料成本80万元，销售货款100万元，增值税专用发票上注明的增值税额17万元，材料已经发出，款项尚未收到。
(8)对A公司投资占该公司有表决权资本的比例40%，长期股权投资按权益法核算，本年度A公司实现净利润200万元。实际分得现金股利30万元。
(9)应缴城市维护建设税8万元，其中产品销售应缴7万元、其他业务收入应缴1万元；应缴教育费附加4万元，其中销售产品应缴3万元、其他业务收入应缴1万元。
(10)本年内实际支付的利息50万元，全部计入财务费用。
(11)提取应收账款坏账准备8万元。
(12)用银行存款购入不需要安装的固定资产，价值200万元。款已支付，设备已交付使用。
(13)出售设备一台，原价110万元，已提折旧40万元，出售所得收入80万元，发生清理费用2万元。款项均以银行存款收支。设备已清理完毕。
(14)提取已交付使用项目的应付债券利息12万元。
(15)在建工程完工交付使用，价值140万元。
(16)摊销无形资产价值4万元。
(17)计算应缴所得税24万元。本年实际缴纳所得税14万元，城市维护建设税6万元。
(18)提取法定盈余公积6万元，提取法定公益金3万元，拟向投资者分配利润20万元，款项尚未支付。
要求：根据上述资料，回答下列各题：
W公司1998年度“固定资产清理”账户借方发生额的内容包括( )。
A．结转清理固定资产的净值70万元
B．固定资产的清理收入80万元
C．支付固定资产的清理支出2万元
D．结转固定资产的清理净收益8万元
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 本题要求考生掌握固定资产清理的核算和账务处理。
A公司和B公司为非同一控制下的两家公司。有关资料如下：
(1) 2011年1月1日A公司将一套生产线转让给C公司，作为C公司转让其持有的B公司60%的股权的合并对价。该套生产线原值为300万元，已计提折旧为120万元，未计提减值准备，其公允价值为160万元。为进行合并发生直接评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付。
(2) 2011年3月6日B公司宣告2010年度的现金股利为100万元。
要求：(1)计算合并成本和资产转让损益金额。
(2)编制2011年1月1日有关企业合并的会计分录。
(3)编制2011年3月6日有关现金股利的会计分录。
正确答案
(1)合并成本=付出资产的公允价值+直接相关费用=160+2=162(万元)
资产转让损益=160-(300-120)=-20(万元)
(2)借：固定资产清理 180
累计折旧 120
贷：固定资产 300
借：长期股权投资――B公司 162
营业外支出 20
贷：固定资产清理 180
银行存款 2
(3)借：应收股利 60
贷：长期股权投资-B公司 60
解析
暂无解析
企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是( )。
A．购入时发生的保险费
B．购入时发生的运输费
C．发生的日常修理费用
D．购入时发生的安装费用
正确答案
C
解析
[解析] 发生的日常修理费用应计入当期损益，属于收益性支出。
甲单位为全额拨款事业单位， 自2005年起实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。
2005年财政部门批准的甲单位年度预算为 4000万元。1至11月份，甲单位累计预算支出为 3600万元，其中，3000万元已由财政直接支付， 600万元已由财政授权支付。12月份经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中，财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。
甲单位12月份对有关国库集中支付事项的会计处理或做法如下(假定甲单位无其他纳税和调整事项)：
(1)12月3日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入银行存款，同时确认财政补助收入100万元。
(2)12月5日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为160万元，代理银行已将160万元划人甲单位的职工个人账户。甲单位将160万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款160万元。
(3)12月7日，甲单位按规定的政府采购程序与乙供货商签订一项供货合同，购买一台设备，合同金额110万元。合同中约定所构设备由乙供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事未做会计处理。
(4)12月9日，甲单位收到所购设备和购货发票，发票上注明的金额为110万元。甲单位在验货后．于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付乙供货商贷款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位按发票上注明的金额110万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款110万元。
(5)12月12日，甲单位收到代理银行转来的用于支付乙供货商的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。甲单位确认事业支出110万元，同时增加财政补助收入110万元。对已确认的应付账款110万元未进行冲转。
(6)12月15日，甲单位从零余额账户中提取现金6万元。甲单位对此事进行会计处理时，增加现金6万元，减少银行存款6万元。
(7)12月16日，甲单位报销差旅费5.8万元，并用现金购买一批办公用品1000元。甲单位将上述支出5.9万元计入事业支出。
(8)12月21日，甲单位按规定的政府采购程序与丙供货商签订一项购货合同，合同金额为9万元。合同中约定所构货物由丙供货商于本月23日交付，贷款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。甲单位对此事未做会计处理。
(9)12月23日，甲单位收到所购货物，但尚未收到发票。甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付丙供货商贷款。甲单位因购货发票未到未做会计处理。
(10)12月24日，甲单位收到丙供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元。甲单位在确认固定资产9万元的同时减少零余额账户用款额度9万元。
(11)12月31日，甲单位计算2005年度预算结余资金为109.1万元。其中，财政直接支付年终结余资金为30万元，财政授权支付年终结余资金为79.1万元。甲单位未对年终预算结余资金进行账务处理，只是在“备查簿”中进行了登记。
要求：(1)分析判断上述事项中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确如不正确，说明正确的会计处理。
(2)分析判断甲单位对年终预算结余资金的计算及做法是否正确如不正确，计算正确的年终预算结余资金以及正确的会计处理。
正确答案
(1)①甲单位的会计处理不正确。应将授权额度100万元计入零余额账户用款额度和财政补助收入：
借：零余额账户用款额度 1000000
贷：财政补助收入 1000000
②甲单位的会计处理不正确。应将160万元工资支出确认为事业支出和财政补助收入：
借：事业支出 1600000
贷：财政补助收入 1600000
③甲单位的做法正确。
④甲单位的会计处理正确。
⑤甲单位的会计处理不正确。应减少应付账款的同时减少固定基金：
借：应付账款 1100000
贷：固定基金 1100000
⑥甲单位的会计处理不正确。应增加现金的同时减少零余额账户用款额度：
借：现金 60000
贷：零余额账户用款额度 60000
⑦甲单位的会计处理正确。
⑧甲单位的做法正确。
⑨甲单位的做法正确。
⑩甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理为；
借：事业支出 90000
贷：零余额账户用款额度 90000
借：固定资产 90000
贷：固定基金 90000
(2)甲单位对年终预算结余资金的计算及会计处理均不正确。
正确的计算应为：
财政直接支付年终结余资金=300-160-110 =30(万元)
财政授权支付年终结余资金=100-6-9=85 (万元)
正确的会计处理为：
借：财政应返还额度 300000
贷：财政补助收入 300000
借：财政应返还额度 850000
贷：零余额账户用款额度 850000
解析
暂无解析
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