热门试卷

[解析] 考核资产负债表日后调整事项的判断。B，C、D项均属于日后非调整事项。

1.振华公司对20×8年1月8日发生的事项进行账务处理的会计分录为：借：应付账款936000应交税费-应交增值税（进项税额）136000贷：原材料800000借：存货跌价准备80000贷：资产减值损失80000借：所得税费用26400贷：递延所得税资产26400
2.对于2月20日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错，属于资产负债表日后调整事项，振华公司应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整-营业收入10000000应交税费-应交增值税（销项税额）1700000贷：应收账款11700000借：委托代销商品8000000贷：以前年度损益调整-营业成本8000000借：应收账款50000贷：以前年度损益调整-销售费用50000借：以前年度损益调整-资产减值损失800000贷：存货跌价准备800000借：递延所得税资产264000贷：以前年度损益调整-所得税费用264000借：应交税费-应交所得税643500贷：以前年度损益调整-所得税费用643500借：利润分配-未分配利润1658250盈余公积184250贷：以前年度损益调整1842500本事项应调增的"存货"项目的金额=800-80=720（万元）。对于2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。振华公司20×7年底确认的合同收入=702/(1+17%)×50%=300（万元），合同成本=120（万元）；根据审计意见，应确认的合同收入=702/(1+17%)×25%=150（万元），合同成本=(120+360)×25%=120（万元）。应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整-营业收入1500000贷：工程施工-合同毛利1500000借：应交税费-应交所得税495000贷：以前年度损益调整-所得税费用495000借：利润分配-未分配利润904500盈余公积100500贷：以前年度损益调整1005000关于本事项，振华公司原处理中，计入"存货"项目的金额="工程施工"科目余额-"工程结算"科目余额=（工程施工-合同成本）+（工程施工-合同毛利）-210.6/(1+17%)=120+[702×50%/(1+17%)-120]-180=120（万元），所以调减"存货"项目的金额时，最多调减120万元。而根据上面分录可知，"工程施工"科目调减金额是150万元，大于最高限度120，所以应调减120万元。超过部分30万元应作为"预收账款"项目反映。综合上述两个调整事项，应调增的"存货"项目的金额=720-120=600（万元）。
3.应调减的"应交税费"项目金额=170+64.35+49.5=283.85（万元）。
4."递延所得税资产"增加的金额为26.4万元。
5.应调减的原资产负债表"未分配利润"项目金额=165.825+90.45=256.275（万元）。
6.将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至20×7年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=1940-(1940-20)/20×11/12=1852（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为2500万元，计税基础仍然为1852万元，所以应确认的递延所得税负债=(2500-1852)×33%=213.84（万元）。会计分录为：借：投资性房地产-成本2500投资性房地产累计折旧88贷：投资性房地产1940递延所得税负债213.84盈余公积43.416利润分配-未分配利润390.744

[解析] 略

[解析] 日后事项不调整现金流量表正表和货币资金项目

[解析] 其余三项属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

[解析] (1)在附有或有条件的债务重组中，债权人应将实现的或有收，益贷记“财务费用”，而不论其当初重组时是否形成“营业外支出”； (2)债券的净发行费用无论其金额大小均应列支于当期损益； (3)首次发行股票接受无形资产注资时，应以投出方的账面价值作为无形资产的入账成本。该专利权的账面价值为80万元，其中30万元作为股本，则“资本公积――股本溢价”为50万元； (4)此销售退回应视同发生在2004年，修正2004年资产负债表的年末数和2004年利润表的本年发生数。

[解析] 不属于资产负债表日后事项。

[解析]
本题是一道综合题，涉及多个知识点，包括销售收入的确认、会计政策和会计估计变更及其会计处理、审计报告的类型及其适用范同、资产负债表日后调整事项及其会计处理。回答本题需要考生对涉及的知识点有深刻的理解和掌握。本题问题(1)考查了销售收入的确认，华鑫公司不应确认销售收入，因为安装完成验收合格是付款的必要步骤，只有安装完成验收合格后才能表示销售设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给了A公司，在未安装完成之前还不能确定商品产生的经济利益能否流入企业，因此不符合收入确认的条件。该公司这样做可以增加销售收入，增加利润，可以展示公司经营业绩良好、收益高的形象，而掩盖经营业绩下滑、收益减少的事实。问题(2)则比较简单，属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。问题(3)考查了审计报告的出具范围及出具类型，考生只要把握了“假设上述交易的结果和金额对该公司净利润的影响有限，且该公司的会计报表除上述事项需要调整外无其他需要调整的事项”这句话的深刻含义，则不难解答本题。问题(4)属于资产负债表日后调整事项的会计处理，只需对会计报表的相关项目作出调整即可。

[解析] 事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，长城公司应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整―营业收入
10 000 000
应交税费―应交增值税(销项税额)
1 700 000
贷：应收账款 11 700 000
借：委托代销商品 8 000 000
贷：以前年度损益调整―营业成本
8 000 000
借：应收账款 50 000
贷：以前年度损益调整―销售费用
50 000(10 000 000×5‰)
借：以前年度损益调整―资产减值损失
800 000
贷：存货跌价准备 800 000
借：递延所得税资产
200 000(800 000×25%)
贷：以前年度损益调整―所得税费用
200 000
借：应交税费―应交所得税 487 500
[(10 000 000-8 000 000-50 000)×25%]
贷：以前年度损益调整―所得税费用
487 500
借：利润分配―未分配利润 1 856 250
盈余公积 206 250
贷：以前年度损益调整 2 062 500
本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80＝720(万元)。
事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。长城公司20×7年底确认的合同收入=1 404/(1+17%)×50%=600(万元)，合同成本=240(万元)；根据审计意见，应确认的合同收入=1 404/(1+17%)×25%=300(万元)，合同成本=(240+720)×25%=240(万元)。应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整―营业收入
3 000 000
贷：工程施工―合同毛利 3 000 000
借：应交税费―应交增值税(销项税额)
3 510 000(7 020 000/50%×25%)
贷：应收账款 3 510 000
借：应交税费―应交所得税 750 000
贷：以前年度损益调整―所得税费用
750 000
借：利润分配―未分配利润 2 025 000
盈余公积 225 000
贷：以前年度损益调整 2 250 000
关于本事项，长城公司原处理中，计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=240(工程施工―合同成本)+360[工程施工―合同毛利：1 404×50%/(1+17%)-240]-421.2/(1+17%)=240(万元)，所以调减“存货”项目的金额时，最多调减240万元。而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金额是300万元，大于最高限度240万元，所以应调减240万元。
综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720-240=480(万元)。