- 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
- 共1106题
下列有关重大会计差错的论断中，正确的是( )。
A．当某交易或事项占同类交易或事项的金额在10%及以上时，应将其认定为重大会计差错
B．属于以前年度的重大会计差错，应当调整当期的期初留存收益及会计报表其他项目的期
初数
C．对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正
D．对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整
E．属于资产负债表日后事项的报告年度的重大会计差错，应调整报告年度会计报表的期末数或当年发生数，属于以前年度的，则调整报告年度期初留存收益及其他相关项目
正确答案
A,B,C,D,E
解析
[解析] 略
下列属于资产负债表日后调整事项的有( )。
A．日后期间董事会提出法定盈余公积分配方案
B．日后期间对某一企业进行巨额投资
C．日后期间发生上年售出的商品退回
D．日后期间自然灾害导致资产损失
E．报告年度末不能自主展期的借款在日后期间银行同意展期
正确答案
A,C
解析
[解析] 其余三项属于资产负债表日后事项中的非调整事项。
甲公司2010年2月2日应收B企业账款500万元，双方约定在当年的12月2日偿还，但12月20日B企业宣告破产无法偿付欠款，则在甲公司当年12月31日的资产负债表上，对这笔500万元款项( )。
A．应作为非调整事项处理
B．应作为调整事项处理
C．不需要反映
D．作为2010年发生的业务反映
正确答案
D
解析
[解析] 不属于资产负债表日后事项。
华鑫股份有限公司在2003年度的会计报告中声称其当年的净利润为300万元，而在送交审计的过程中，注册会计师王某却发现会计报表存在以下问题：2003年10月销售给A公司一批设备，产品销售价格为200万元(不含增值税)，合同规定，A公司在该设备安装完成验收合格后一次性付清设备价款，已知截止到2003年12月31日安装进度只完成了80%，华鑫股份有限公司将此项交易的价款200万元作为销售收入计入了利润表的有关项目。此外该公司在2003年11月根据应收账款发生坏账的实际情况，将应收账款坏账准备的计提比例由3%降低为2%，对该项变更该公司采用追溯调整法进行了处理，多增加利润50万元。假设上述交易和事项的结果和金额对该公司净利润的影响有限，且该公司的会计报表除上述事项需要调整外无其他需要调整的事项。
[要求]
根据以上资料，回答下列问题：
(1) 华鑫公司能否将上述交易价款计入当年销售收入为什么华鑫公司这样做的动机和目的是什么
(2) 华鑫公司对应收账款坏账准备计提比例的改变作出的会计处理是否正确为什么应采用什么方法进行会计处理
(3) 假设华鑫公司拒绝根据王某的建议作出调整，王某应对甲公司的财务会计报告出具何种审计报告
(4) 如果华鑫公司准备对上述事项作出调整，简述应怎样调整。
正确答案
华鑫股份有限公司将销售设备的价款确认为销售收入是错误的。因为安装完成验收合格是付款的必要步骤，只有安装完成验收合格后才能表示销售设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给A公司，在未安装完成之前还不能确定商品产生的经济利益能否流入企业，不符合收入确认的条件，因此华鑫公司不应确认此项收入，只有安装完毕验收合格后才能确认收入的实现。
华鑫公司将上述交易的价款确认为收入，是为了借以增加当年收入，增加利润，展示公司经营业绩良好、收益高的假象，从而掩盖公司经营不好、利润减少的事实。
(2) 公司改变应收账款的计提比例属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理，而不能采用追溯调整法。
(3) 华鑫股份有限公司的财务会计报告就其整体而言是公允的，如果华鑫股份有限公司拒绝就上述事项作出调整，由于上述交易的结果和金额对该公司净利润的影响有限，因此王某可以出具保留意见的审计报告。
(4) 由于上述需要调整的项目对净损益有影响，因此应对会计报表的净损益作出调整，其他相关项目也应一并作出调整。
解析
[解析]
本题是一道综合题，涉及多个知识点，包括销售收入的确认、会计政策和会计估计变更及其会计处理、审计报告的类型及其适用范同、资产负债表日后调整事项及其会计处理。回答本题需要考生对涉及的知识点有深刻的理解和掌握。本题问题(1)考查了销售收入的确认，华鑫公司不应确认销售收入，因为安装完成验收合格是付款的必要步骤，只有安装完成验收合格后才能表示销售设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给了A公司，在未安装完成之前还不能确定商品产生的经济利益能否流入企业，因此不符合收入确认的条件。该公司这样做可以增加销售收入，增加利润，可以展示公司经营业绩良好、收益高的形象，而掩盖经营业绩下滑、收益减少的事实。问题(2)则比较简单，属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。问题(3)考查了审计报告的出具范围及出具类型，考生只要把握了“假设上述交易的结果和金额对该公司净利润的影响有限，且该公司的会计报表除上述事项需要调整外无其他需要调整的事项”这句话的深刻含义，则不难解答本题。问题(4)属于资产负债表日后调整事项的会计处理，只需对会计报表的相关项目作出调整即可。
长城公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率为25%；按净利润的10%提取盈余公积。20×7年度实现利润总额2 000万元，20×7年度的财务报告于20×8年1月10日编制完成，批准报出日为20×8年4月20日。20×7年度的企业所得税汇算清缴工作于20×8年3月25日结束。
长城公司20×8年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司 20×7年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价的5‰支付手续费。至20×7年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台确认销售收入和增值税销项税额，并结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。 20×7年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。假定税法按代销清单注明的销售金额确认收入的实现。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司 20×7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价1 404万元(含增值税)，于20×7年10月1日开工，至20×8年3月31日完工交货。至20×7年12月31日，该合同累计发生支出240万元，与丙企业已结算合同价款 421.2万元，实际收到货款702万元。20×7年 12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本720万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。假定税法按完工进度确认收入的实现。
(4)3月8日，董事会决定自20×8年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×7年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3 868万元，市场售价为4 800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取；20×8年1月1日该建筑物的市场售价为5 000万元。
(5)3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
长城公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
长城公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。
A．520
B．439.2
C．640
D．720
正确答案
B
解析
[解析] 事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，长城公司应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整－营业收入
10 000 000
应交税费－应交增值税(销项税额)
1 700 000
贷：应收账款 11 700 000
借：委托代销商品 8 000 000
贷：以前年度损益调整－营业成本
8 000 000
借：应收账款 50 000
贷：以前年度损益调整－销售费用
(10 000 000×5‰)50 000
借：以前年度损益调整－资产减值损失
800 000
贷：存货跌价准备 800 000
借：递延所得税资产
(800 000×25%)200 000
贷：以前年度损益调整－所得税费用
200 000
借：应交税费－应交所得税 487 500
[(10 000 000－8 000 000－50 000)×25%]
贷：以前年度损益调整－所得税费用
487 500
借：利润分配－未分配利润 1 856 250
盈余公积 206 250
贷：以前年度损益调整 2 062 500
本事项应调增的“存货”项目的金额=800－80=720(万元)。
事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。长城公司20×7年底确认的合同收入=1 404/(1+17%)×50%=600(万元)，合同成本=240(万元)；根据审计意见，应确认的合同收入=1 404/(1+17%)×25%=300(万元)，合同成本=(240+720)×25%=240(万元)。应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整－营业收入
3 000 000
贷：工程施工－合同毛利 3 000 000
借：应交税费－应交增值税(销项税额)
510 000
贷：工程结算 510 000
借：应交税费－应交所得税 750 000
贷：以前年度损益调整－所得税费用
750 000
借：利润分配－未分配利润 2 025 000
盈余公积 225 000
贷：以前年度损益调整 2 250 000
关于本事项，长城公司原处理中，计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额－“工程结算”科目余额=240(工程施工－合同成本)+360[工程施工－合同毛利=1 404×50%/(1+17%)－240]－421.2+600×17%=280.8(万元)，所以调减“存货”项目的金额时，最多调减280.8万元。而根据上面分录可知，存货项目调减金额是351万元，大于最高限度280.8万元，所以应调减280.8万元，差额计入预收账款项目。
综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720－280.8=439.2(万元)。
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