- 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
- 共1106题
甲公司2010年2月2日应收B企业账款500万元，双方约定在当年的12月2日偿还，但12月20日B企业宣告破产无法偿付欠款，则在甲公司当年12月31日的资产负债表上，对这笔500万元款项( )。
A．应作为非调整事项处理
B．应作为调整事项处理
C．不需要反映
D．作为2010年发生的业务反映
正确答案
D
解析
[解析] 不属于资产负债表日后事项。
某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。
A．因税收优惠退回报告年度以前的所得税 100万元
B．因报告年度走私而被罚款]00万元
C．对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入100万元
D．以存货归还报告年度形成的负债100万元
正确答案
C
解析
[解析]选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入：选项D属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。
企业在资产负债表日后发生了调整事项，应做出相关的账务处理，并相应调整 ( )。
A．资产负债表及其相关附表
B．利润表及其相关附表
C．现金流量表正表
D．现金流量表的补充资料
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 日后事项不调整现金流量表正表和货币资金项目
甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲企业2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出，2010年度的所得税汇算清缴于2011年5月31日完成。
(1)2011年2月6日，甲企业发现2010年漏记某项生产设备折旧费用50万元，金额较大。
(2)甲企业拥有乙企业3%的股权且对其无重大影响，在2010年财务报表上以300万元反映。2011年2月乙企业因自然灾害使得甲企业对其股权投资遭受重大损失。
(3)2011年3月6日，甲企业董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积200万元，分配现金股利100万元。3月28日，股东大会批准了该提议。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
关于事项(1)，下列说法中不正确的是( )。
A．甲企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理
B．如果该生产设备生产的产品尚未完工，那么，漏计的折旧费用不影响当期损益
C．如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，那么，甲企业应编制调整分录，借记“库存商品”，贷记“累计折旧”
D．如果该生产设备生产的产品已全部完工并且对外销售，那么，甲企业应编制调整分录，借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”
正确答案
A
解析
[解析] 甲企业2010年漏记的生产设备折旧费用50万元，金额较大，应作为资产负债表日后调整事项处理，选项A错误。
长城公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率为25%；按净利润的10%提取盈余公积。20×7年度实现利润总额2 000万元，20×7年度的财务报告于20×8年1月10日编制完成，批准报出日为20×8年4月20日。20×7年度的企业所得税汇算清缴工作于20×8年3月25日结束。
长城公司20×8年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司 20×7年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价的5‰支付手续费。至20×7年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台确认销售收入和增值税销项税额，并结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。 20×7年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。假定税法按代销清单注明的销售金额确认收入的实现。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司 20×7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价1 404万元(含增值税)，于20×7年10月1日开工，至20×8年3月31日完工交货。至20×7年12月31日，该合同累计发生支出240万元，与丙企业已结算合同价款 421.2万元，实际收到货款702万元。20×7年 12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本720万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。假定税法按完工进度确认收入的实现。
(4)3月8日，董事会决定自20×8年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×7年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3 868万元，市场售价为4 800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取；20×8年1月1日该建筑物的市场售价为5 000万元。
(5)3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
长城公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
长城公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。
A．520
B．439.2
C．640
D．720
正确答案
B
解析
[解析] 事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，长城公司应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整－营业收入
10 000 000
应交税费－应交增值税(销项税额)
1 700 000
贷：应收账款 11 700 000
借：委托代销商品 8 000 000
贷：以前年度损益调整－营业成本
8 000 000
借：应收账款 50 000
贷：以前年度损益调整－销售费用
(10 000 000×5‰)50 000
借：以前年度损益调整－资产减值损失
800 000
贷：存货跌价准备 800 000
借：递延所得税资产
(800 000×25%)200 000
贷：以前年度损益调整－所得税费用
200 000
借：应交税费－应交所得税 487 500
[(10 000 000－8 000 000－50 000)×25%]
贷：以前年度损益调整－所得税费用
487 500
借：利润分配－未分配利润 1 856 250
盈余公积 206 250
贷：以前年度损益调整 2 062 500
本事项应调增的“存货”项目的金额=800－80=720(万元)。
事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。长城公司20×7年底确认的合同收入=1 404/(1+17%)×50%=600(万元)，合同成本=240(万元)；根据审计意见，应确认的合同收入=1 404/(1+17%)×25%=300(万元)，合同成本=(240+720)×25%=240(万元)。应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整－营业收入
3 000 000
贷：工程施工－合同毛利 3 000 000
借：应交税费－应交增值税(销项税额)
510 000
贷：工程结算 510 000
借：应交税费－应交所得税 750 000
贷：以前年度损益调整－所得税费用
750 000
借：利润分配－未分配利润 2 025 000
盈余公积 225 000
贷：以前年度损益调整 2 250 000
关于本事项，长城公司原处理中，计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额－“工程结算”科目余额=240(工程施工－合同成本)+360[工程施工－合同毛利=1 404×50%/(1+17%)－240]－421.2+600×17%=280.8(万元)，所以调减“存货”项目的金额时，最多调减280.8万元。而根据上面分录可知，存货项目调减金额是351万元，大于最高限度280.8万元，所以应调减280.8万元，差额计入预收账款项目。
综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720－280.8=439.2(万元)。
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