- 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
- 共1106题
某企业2010年12月销售商品一批，售价为50万元，增值税税额为8.5万元，成本为40万元。2011年6月因商品质量严重不合格而被退回，货款已退回购货方。对于销售退回时的会计处理，会计人员甲认为应该冲减2011年3月的销售收入，同时冲减销货成本；而会计人员乙认为该批销售属于上一年度经济业务，所以应该调整期初未分配利润，而不是2011年3月的销售收入和销售成本。对此，你认为( )。
A．会计人员甲的说法正确
B．会计人员乙的说法正确
C．两者的说法都有道理
D．两者的说法均错误
正确答案
A
解析
[解析] 销售退回的会计处理
[解析] 如果企业已经确认收入，又发生销售退回时，不论是当年销售的，还是以前年度销售的(除属于资产负债表日后事项外)，均应冲减退回当月的销售收入和销售成本。故选A。
下列交易的会计处理中，不符合会计制度规定的是( )。
A．在附有或有条件的债务重组中，如果债权人重组当时产生了“营业外支出――债务重组损失”，则或有收益一旦发生就应在当初的营业外支出额度内首先贷记“营业外收入”，超过部分再贷记“财务费用”
B．股票发行费用超过冻结期间利息收入的部分在股票溢价不够抵或股票按面值发行的情况下，应计入当期损益。债券发行费用超过冻结期间利息收入的部分应根据其金额大小分别记入“长期待摊费用”或“财务费用”
C．甲公司首次发行股票时，乙公司以其专利权注资，取得股票30万股，每股面值为1元。该专利权账面余额100万元，已提减值准备20万元，公允价值90万元，营业税税率为5%。投资双方的确认价值为85万元。甲公司在接受乙公司注资时贷记了“资本公积――股本溢价”55万元
D．甲公司2003年12月5日的一笔销售于2005年2月14日发生退货，该公司的2004年财务报告于2005年4月15日批准报出，甲公司将此退货作为资产负债表日后调整事项处理，并修改了2004年资产负债表的年初数、年末数及2004年利润表的上年数
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] (1)在附有或有条件的债务重组中，债权人应将实现的或有收，益贷记“财务费用”，而不论其当初重组时是否形成“营业外支出”；
(2)债券的净发行费用无论其金额大小均应列支于当期损益；
(3)首次发行股票接受无形资产注资时，应以投出方的账面价值作为无形资产的入账成本。该专利权的账面价值为80万元，其中30万元作为股本，则“资本公积――股本溢价”为50万元；
(4)此销售退回应视同发生在2004年，修正2004年资产负债表的年末数和2004年利润表的本年发生数。
某上市公司2002年度财务会计报告批准报出日为2003年4月10日。公司在2003年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。
A．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债60万元
B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损200万元
C．公司董事会提出2002年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D．公司支付2002年度财务会计报告审计费40万元
正确答案
A
解析
暂无解析
长城公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率为25%；按净利润的10%提取盈余公积。20×7年度实现利润总额2 000万元，20×7年度的财务报告于20×8年1月10日编制完成，批准报出日为20×8年4月20日。20×7年度的企业所得税汇算清缴工作于20×8年3月25日结束。
长城公司20×8年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司20×7年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至20×7年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台确认销售收入和增值税销项税额，并结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。20×7年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。假定税法按代销清单注明的销售金额确认收入的实现。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司20×7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价1 404万元(含增值税)，于20×7年10月1日开工，至20×8年3月31日完工交货。至20×7年12月31日，该合同累计发生支出240万元，与丙企业已结算合同价款421.2万元，实际收到货款702万元。20×7年12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本720万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。假定税法按完工进度确认收入的实现。
(4)3月8日，董事会决定自20×8年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×7年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3 868万元，市场售价为4 800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取；20×8年1月1日该建筑物的市场售价为5 000万元。
(5)3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
长城公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
长城公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应凋增原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。
A．520
B．480
C．640
D．720
正确答案
B
解析
[解析] 事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，长城公司应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整―营业收入
10 000 000
应交税费―应交增值税(销项税额)
1 700 000
贷：应收账款 11 700 000
借：委托代销商品 8 000 000
贷：以前年度损益调整―营业成本
8 000 000
借：应收账款 50 000
贷：以前年度损益调整―销售费用
50 000(10 000 000×5‰)
借：以前年度损益调整―资产减值损失
800 000
贷：存货跌价准备 800 000
借：递延所得税资产
200 000(800 000×25%)
贷：以前年度损益调整―所得税费用
200 000
借：应交税费―应交所得税 487 500
[(10 000 000-8 000 000-50 000)×25%]
贷：以前年度损益调整―所得税费用
487 500
借：利润分配―未分配利润 1 856 250
盈余公积 206 250
贷：以前年度损益调整 2 062 500
本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80＝720(万元)。
事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。长城公司20×7年底确认的合同收入=1 404/(1+17%)×50%=600(万元)，合同成本=240(万元)；根据审计意见，应确认的合同收入=1 404/(1+17%)×25%=300(万元)，合同成本=(240+720)×25%=240(万元)。应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整―营业收入
3 000 000
贷：工程施工―合同毛利 3 000 000
借：应交税费―应交增值税(销项税额)
3 510 000(7 020 000/50%×25%)
贷：应收账款 3 510 000
借：应交税费―应交所得税 750 000
贷：以前年度损益调整―所得税费用
750 000
借：利润分配―未分配利润 2 025 000
盈余公积 225 000
贷：以前年度损益调整 2 250 000
关于本事项，长城公司原处理中，计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=240(工程施工―合同成本)+360[工程施工―合同毛利：1 404×50%/(1+17%)-240]-421.2/(1+17%)=240(万元)，所以调减“存货”项目的金额时，最多调减240万元。而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金额是300万元，大于最高限度240万元，所以应调减240万元。
综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720-240=480(万元)。
甲公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%，适用企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2000万元， 2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。日后期间，发生如下会计事项：
(1)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价 5‰支付手续费(不考虑增值税)。至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台确认销售收入、结算手续费、结转销售成本，增值税专用发票已开具。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于2008年10月1日开工，至2009年3月31日完工交货。至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。2008年12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。
甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12至15题。
甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。
A．520
B．600
C．640
D．720
正确答案
B
解析
[解析] 事项一：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，甲公司应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整 10000000
应交税费――应交增值税(销项税额) 1700000
贷：应收账款 11700000
借：发出商品 8000000
贷：以前年度损益调整 8000000
借：应收账款 50000
贷：以前年度损益调整 (10000000×5‰)50000
借：以前年度损益调整 800000
贷：存货跌价准备 800000
借：递延所得税资产 (800000×25%)200000
贷：以前年度损益调整 200000
借：应交税费――应交所得税
[(10000000-8000000-50000)×25%]487500
贷：以前年度损益调整 487500
借：利润分配――未分配利润 1856250
盈余公积 206250
贷：以前年度损益调整 2062500
本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80=720(万元)。
事项二：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。甲公司2008年年底确认的合同收入=702/(1+17%)×50%=300 (万元)，合同成本=120(万元)；根据审计意见，应确认的合同收入=702/(1+17%)× 25%=150(万元)，合同成本：(120+360)×25%=120(万元)。应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整――营业收入 1500000
贷：工程施工――合同毛利 1500000
借：应交税费――应交增值税(销项税额) (1500000×17%)255000
贷：应收账款 255000
借：应交税费――应交所得税 375000
贷：以前年度损益调整――所得税费用 375000
借：利润分配――未分配利润 1012500
盈余公积 112500
贷：以前年度损益调整 1125000
关于本事项，甲公司原处理中，记入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=120(工程施工――合同成本)+180[工程施工――合同毛利：702×50%/(1+17%)-120]-210.6/(1+17%)(工程结算)=120(万元)，所以调减“存货”项目的金额时，最多调减120万元。而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金额是150万元，大于最高限度120万元，所以应调减120万元。
综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720-120=600(万元)。
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