- 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
- 共1106题
盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率2008年和2009年均为25%：按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2 000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。
盛阳公司2009年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系2008年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元，款项末付，无其他相关税费。至2008年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台没备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月 31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年月日9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于2008年10月1日开工，至2010年 3月31日完工交货。至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。2008年11月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。
(4)3月8日，董事会决定自2009年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2008年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3 880万元，市场售价为4 800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为 40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取； 2009年1月1日该建筑物的市场售价为5 000万元。
盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
盛阳公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。
A．520
B．600
C．640
D．720
正确答案
B
解析
[解析] 事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，盛阳公司应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整――营业收入 10 000 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 1 700 000
贷：应收账款 11 700 000
借：委托代销商品 8 000000
贷：以前年度损益调整――营业成本 8000 000
借：应收账款 50000
贷：以前年度损益调整――销售费用 50 000(10000000×5‰)
借：以前年度损益调整――资产减值损失 800 000
贷：存货跌价准备 800000
借：递延所得税资产 200 000(800 000×25%)
贷：以前年度损益调整――所得税费用 200000
借：应交税费――应交所得税 487 500
[(10 000000-8000 000-50 000)×25%]
贷：以前年度损益调整――所得税费用 487 500
借：利润分配――未分配利润 1 856 250
盈余公积 206 250
贷：以前年度损益调整 2 062 500
事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。盛阳公司2008年底确认的合同收入=702/(1+17%)×50%=300(万元)，合同成本=120(万元)；根据审计意见，应确认的合同收入=702/(1+17%)×25%=150 (万元)，合同成本=(120+360)×25%=120(万元)。应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整――营业收入 1 500 000
贷：工程施工――合同毛利 1 500 000
借：应交税费――应交增值税(销项税额) 255 000(510 000/50%×25%)
贷：应收账款 255 000
借：应交税费――应交所得税 375 000
贷：以前年度损益调整――所得税费用 375 000
借：利润分配――未分配利润 1 012 500
盈余公积 112 500
贷：以前年度损益调整 1 125 000
该事项中，建造合同实际结算的款项为210.6万元，剔除增值税后结算的收入款为180万元，通过工程结算科目核算，故盛阳公司实际(即错误的账务处理)计入存货项目的金额=300-180=120万元，而正确的处理是计入工程施工150万元，工程结算180万元，负差额不在存货项目列示。该事项应调减的存货项目金额为120万元。所以，应调增的“存货”项目金额=800-80-120=600(万元)。
振华公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“应交税费”项目金额（）万元。
A．270.25
B．283.85
C．295.75
D．309.35
正确答案
B
解析
1.振华公司对20×8年1月8日发生的事项进行账务处理的会计分录为：借：应付账款936000应交税费-应交增值税（进项税额）136000贷：原材料800000借：存货跌价准备80000贷：资产减值损失80000借：所得税费用26400贷：递延所得税资产26400
2.对于2月20日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错，属于资产负债表日后调整事项，振华公司应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整-营业收入10000000应交税费-应交增值税（销项税额）1700000贷：应收账款11700000借：委托代销商品8000000贷：以前年度损益调整-营业成本8000000借：应收账款50000贷：以前年度损益调整-销售费用50000借：以前年度损益调整-资产减值损失800000贷：存货跌价准备800000借：递延所得税资产264000贷：以前年度损益调整-所得税费用264000借：应交税费-应交所得税643500贷：以前年度损益调整-所得税费用643500借：利润分配-未分配利润1658250盈余公积184250贷：以前年度损益调整1842500本事项应调增的"存货"项目的金额=800-80=720（万元）。对于2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。振华公司20×7年底确认的合同收入=702/(1+17%)×50%=300（万元），合同成本=120（万元）；根据审计意见，应确认的合同收入=702/(1+17%)×25%=150（万元），合同成本=(120+360)×25%=120（万元）。应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整-营业收入1500000贷：工程施工-合同毛利1500000借：应交税费-应交所得税495000贷：以前年度损益调整-所得税费用495000借：利润分配-未分配利润904500盈余公积100500贷：以前年度损益调整1005000关于本事项，振华公司原处理中，计入"存货"项目的金额="工程施工"科目余额-"工程结算"科目余额=（工程施工-合同成本）+（工程施工-合同毛利）-210.6/(1+17%)=120+[702×50%/(1+17%)-120]-180=120（万元），所以调减"存货"项目的金额时，最多调减120万元。而根据上面分录可知，"工程施工"科目调减金额是150万元，大于最高限度120，所以应调减120万元。超过部分30万元应作为"预收账款"项目反映。综合上述两个调整事项，应调增的"存货"项目的金额=720-120=600（万元）。
3.应调减的"应交税费"项目金额=170+64.35+49.5=283.85（万元）。
4."递延所得税资产"增加的金额为26.4万元。
5.应调减的原资产负债表"未分配利润"项目金额=165.825+90.45=256.275（万元）。
6.将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至20×7年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=1940-(1940-20)/20×11/12=1852（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为2500万元，计税基础仍然为1852万元，所以应确认的递延所得税负债=(2500-1852)×33%=213.84（万元）。会计分录为：借：投资性房地产-成本2500投资性房地产累计折旧88贷：投资性房地产1940递延所得税负债213.84盈余公积43.416利润分配-未分配利润390.744
振华公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的20×7年12月31日资产负债表中增加（）。
A．“递延所得税负债”162万元
B．“递延所得税资产”75.9万元
C．“递延所得税负债”211.5万元
D．“递延所得税资产”26.4万元
正确答案
D
解析
1.振华公司对20×8年1月8日发生的事项进行账务处理的会计分录为：借：应付账款936000应交税费-应交增值税（进项税额）136000贷：原材料800000借：存货跌价准备80000贷：资产减值损失80000借：所得税费用26400贷：递延所得税资产26400
2.对于2月20日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错，属于资产负债表日后调整事项，振华公司应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整-营业收入10000000应交税费-应交增值税（销项税额）1700000贷：应收账款11700000借：委托代销商品8000000贷：以前年度损益调整-营业成本8000000借：应收账款50000贷：以前年度损益调整-销售费用50000借：以前年度损益调整-资产减值损失800000贷：存货跌价准备800000借：递延所得税资产264000贷：以前年度损益调整-所得税费用264000借：应交税费-应交所得税643500贷：以前年度损益调整-所得税费用643500借：利润分配-未分配利润1658250盈余公积184250贷：以前年度损益调整1842500本事项应调增的"存货"项目的金额=800-80=720（万元）。对于2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。振华公司20×7年底确认的合同收入=702/(1+17%)×50%=300（万元），合同成本=120（万元）；根据审计意见，应确认的合同收入=702/(1+17%)×25%=150（万元），合同成本=(120+360)×25%=120（万元）。应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整-营业收入1500000贷：工程施工-合同毛利1500000借：应交税费-应交所得税495000贷：以前年度损益调整-所得税费用495000借：利润分配-未分配利润904500盈余公积100500贷：以前年度损益调整1005000关于本事项，振华公司原处理中，计入"存货"项目的金额="工程施工"科目余额-"工程结算"科目余额=（工程施工-合同成本）+（工程施工-合同毛利）-210.6/(1+17%)=120+[702×50%/(1+17%)-120]-180=120（万元），所以调减"存货"项目的金额时，最多调减120万元。而根据上面分录可知，"工程施工"科目调减金额是150万元，大于最高限度120，所以应调减120万元。超过部分30万元应作为"预收账款"项目反映。综合上述两个调整事项，应调增的"存货"项目的金额=720-120=600（万元）。
3.应调减的"应交税费"项目金额=170+64.35+49.5=283.85（万元）。
4."递延所得税资产"增加的金额为26.4万元。
5.应调减的原资产负债表"未分配利润"项目金额=165.825+90.45=256.275（万元）。
6.将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至20×7年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=1940-(1940-20)/20×11/12=1852（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为2500万元，计税基础仍然为1852万元，所以应确认的递延所得税负债=(2500-1852)×33%=213.84（万元）。会计分录为：借：投资性房地产-成本2500投资性房地产累计折旧88贷：投资性房地产1940递延所得税负债213.84盈余公积43.416利润分配-未分配利润390.744
甲公司在年度财务报告批准报出之前发现了报告年度的会计差错，需要做的会计处理是( )。
A．调整发现当期的相关项目
B．在发现当期报表附注做出披露
C．按照资产负债表日后事项“调整事项”的处理原则做出相应的调整
D．按照资产负债表日后事项“非调整事项”的处理原则做出相应的调整
正确答案
C
解析
暂无解析
甲公司在年度财务报告批准报出之前发现了报告年度的会计差错，需要做的会计处理是( )。
A．调整发现当期的相关项目
B．在发现当期报表附注做出披露
C．按照资产负债表日后事项“调整事项”的处理原则做出相应的调整
D．按照资产负债表日后事项“非调整事项”的处理原则做出相应的调整
正确答案
C
解析
暂无解析
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