- 无形资产管理
- 共1209题
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益
B．无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用
C．企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
D．使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销
E．处置无形资产所发生的支出应计入其他业务成本
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 选项C，企业自用的无形资产如果用于产品生产，那么无形资产的摊销额应通过制造费用，最终计入产品的成本；选项E处置无形资产支出计入营业外支出。
甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，盈余公积的计提比例均为10%。甲公司于2008年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，以换取乙公司75%的表决权资本。
(1) 甲公司2008年1月1日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为5600万元，累计摊销为600万元，公允价值为6000万元；库存商品成本为800万元，公允价值为1000万元；可供出售金融资产账面成本为2000万元(其中成本为2100万元，公允价值变动贷方余额为100万元)，公允价值为1830万元；另支付审计费、评估费等相关税费30万元。
(2) 甲公司在2008年1月1日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异的仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值700万元，账面价值600万元，按直线法摊销，剩余摊销期为10年。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。
(3) 甲公司2008度编制合并会计报表的有关资料如下：
乙公司2008年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。
乙公司2008年度实现净利润3010万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动上升计入资本公积100万元(已经扣除所得税影响)。
甲公司2008年向乙公司出售商品500件，价款每件为6万元，成本每件为5万元，货款尚未支付。至2008年末已对外销售400件。
甲公司2008年7月10日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，售价为300万元，账面价值为200万元，款项已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
(4) 甲公司2009年度编制合并会计报表的有关资料如下：
乙公司2009年度实现净利润4010万元(均由投资者享有)。乙公司2009年因持有可供出售金融资产，公允价值变动上升计入资本公积200万元(已经扣除所得税影响)。2009年乙公司宣告分配现金股利1000万元。
至2009年末上述商品又对外销售50件。
(5) 税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
(6) 编制抵销分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税，计算子公司调整后的净利润时不考虑抵销调整分录中的所得税影响。
1.计算合并对价成本。
正确答案
编制2009年12月31日的合并会计报表的调整分录和抵销分录。
①对子公司的个别财务报表进行调整
借：无形资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 10(100/10)
未分配利润――年初 10
贷：无形资产――累计摊销 20
②按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。
2009年度乙公司调整后的净利润=4010-10+(100-50)+20=4070(万元)
调整2009年长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资 2182.5
贷：未分配利润――年初 2107.5
资本公积 75
调整2009年度实现的净利润
借：长期股权投资(4070×75%)3052.5
贷：投资收益 3052.5
调整2009年度其他权益变动的影响
借：长期股权投资 (200×75%)150
贷：资本公积――其他资本公积 150
调整2009年度乙公司宣告分配现金股利1000万元：
借：投资收益 750
贷：长期股权投资 (1000×75%)750
调整后的长期股权投资=9000+2182.5+3052.5+150-750=13635(万元)
③长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
借：实收资本 6000
资本公积――年初 4700
――本年 200
盈余公积――年初 301
――本年 401
未分配利润 (2509+4070-401-1000)5178
商誉 (13635-16780×75%)1050
贷：长期股权投资 13635
少数股东权益 (16780×25%)4195
④母公司对子公司长期股权投资投资收益的抵销分录
借：投资收益 (4070×75%)3052.5
少数股东损益 (4070×25%)1017.5
未分配利润――年初 2509
贷：提取盈余公积 (4010×10%)401
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润――年末 5178
⑤存货项目的抵销
借：未分配利润――年初 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 50
贷：存货 50
借：递延所得税资产 25
贷：未分配利润――年初 25
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 12.5
借：应付账款 3510
贷：应收账款 3510
⑥无形资产项目的抵销
借：未分配利润――年初 100
贷：无形资产 100
借：无形资产――累计摊销 (100÷5÷2)10
贷：未分配利润――年初 10
借：无形资产――累计摊销(100÷5)20
贷：管理费用 20
解析
暂无解析
AS公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2007年发生业务如下：
(1) 2007年1月在研究开发过程的研究阶段发生费用30万元，以现金支付。
(2) 2007年3月在研究开发过程的开发阶段发生费用50万元，以银行存款支付。其中，符合资本化条件的支出为30万元。
(3) 2007年5月在研究开发过程的开发过程中发生材料费40万元、人工工资60万元，合计100万元，其中，符合资本化条件的支出为70万元。
(4) 2007年7月末，该专利技术已经达到预定用途，交付企业管理部门使用。预计使用年限为10年，预计残值为零，采用直线法摊销。
要求：
(1) 编制2007年1月的会计分录。
(2) 编制2007年3月的会计分录。
(3) 编制2007年5月的会计分录。
(4) 编制2007年6月的会计分录。
(5) 计算并编制2007年无形资产摊销的会计分录。
正确答案
编制2007年1月的会计分录。
借：研发支出―费用化支出 15
贷：库存现金 15
2007年1月末
借：管理费用 15
贷：研发支出―费用化支出 15
(2) 编制2007年3月的会计分录。
借：研发支出―费用化支出 20
―资本化支出 30
贷：银行存款 50
2007年3月末
借：管理费用 20
贷：研发支出―费用化支出 20
(3) 编制2007年5月的会计分录。
借：研发支出―费用化支出 30
―资本化支出 70
贷：原材料 40
应付职工薪酬 60
2007年5月
借：管理费用 30
贷：研发支出―费用化支出 30
(4) 编制2007年6月的会计分录。
借：无形资产 100
贷：研发支出―资本化支出 100
(5) 计算并编制2007年无形资产摊销的会计分录。
无形资产摊销=100÷10×6/12=5(万元)
借：管理费用 5
贷：累计摊销 5
解析
暂无解析
远华公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债袁债务法核算。远华公司对于应收款项计提坏账准备的比例确定为10%。根据税法规定，企业计提的坏账准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。远华公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
远华公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月8日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。远华公司2008年度财务报告于2009年4月18日经董事会批准对外报出。
2009年1月1日至4月18 El，远华公司发生如下交易或事项：
(1)1月5日，远华公司收到甲公司退回的2008年购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。由于该批产品质量存在一些问题，远华公司同意了甲公司的退货要求，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为100万元，增值税额为17万元，销售成本为80万元。假定远华公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2009年1月5日，该批商品的应收账款尚未收回。(2)1月23日，经法院一审判决，远华公司需要赔偿乙公司经济损失为115万元，支付诉讼费用5万元，远华公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。
该项业务是远华公司和乙公司签订的供销合同，合同约定，远华公司需要在2008年10月销售一批商品给乙公司，但是远华公司到期未发货，致使乙公司发生重大损失，乙公司提起诉讼，至12月31日，法院尚未判决，远华公司预计很可能败诉，如果败诉估计赔偿金额为95万元，并承担诉讼费5万元，当时确认了预计负债100万元。
(3)1月30日，远华公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失为100万元。
(4)2月10日，远华公司发现2008年漏记某项无形资产的摊销费用180万元，金额较大，该项无形资产用于管理部门。假定税法允许调整应交所得税。
(5)2月20日远华公司发现，2008年11月2日，远华公司与丙公司签订大型设备的销售合同并负责安装，合同规定，远华公司向丙公司销售两台大型设备，售价为每台500万元，成本为360万元，并负责安装，且安装是销售的重要组成部分，远华公司已开具增值税专用发票并已收到丙公司通过银行支付的上述款项，设备已发出，预计在2009年5月30日安装完毕。假定税法规定，该事项应当计入应纳税所得额。远华公司在2008年11月2日的账务处理为：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费――应交增值税――销项税额 170
借：主营业务成本 720
贷：库存商品 720
(6)3月6日，远华公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款300万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。远华公司在2008年12月31日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的50%计提了坏账准备。
(7)3月20日，远华公司处置了其子公司，获得投资收益为210万元。
(8)3月31日，远华公司发现，在2008年12月31日，将可供出售金融资产的公允价值增加额计入了公允价值变动损益，金额为80万元。
(9)4月10日，远华公司为了筹集资金，发行可转换公司债券500万元。
要求：
对于远华公司的调整事项，编制有关调整分录。
正确答案
事项①
借：以前年度损益调整――调整营业收入 100
应交税费――应交增值税――销项税额 17
贷：应收账款 117
借：库存商品 80
贷：以前年度损益调整――调整营业成本 80
借：坏账准备 11.7(117×10%)
贷：以前年度损益调整――调整资产减值损失11.7
借：应交税费――应交所得税 5[(100-80)×25%]
贷：以前年度损益调整――调整所得税费用 5
借：以前年度损益调整――调整所得税费用 2.93
贷：递延所得税资产 2.93(117×10%×25%)
借：利润分配――未分配利润 6.23
贷：以前年度损益调整6.23(100-80-11.7-5+2.93)
借：盈余公积 0.62
贷：利润分配――未分配利润 0.62
事项②
借：预计负债 100
以前年度损益调整――调整营业外支出 20
贷：其他应付款 120
借：其他应付款 120
贷：银行存款 120
借：应交税费――应交所得税 30
贷：递延所得税资产 25
以前年度损益调整――调整所得税费用 5
借：利润分配――未分配利润 15
贷：以前年度损益调整 15
借：盈余公积． 1.5
贷：利润分配――未分配利润 1.5
事项①
借：以前年度损益调整――调整管理费用 180
贷：累计摊销 180
借：应交税费――应交所得税 45
贷：以前年度损益调整――调整所得税费用 45
借：利润分配――未分配利润 135
贷：以前年度损益调整 135
借：盈余公积 13.5
贷：利润分配――未分配利润 13.5
事项⑤
借：以前年度损益调整――调整营业收入 1000
贷：预收账款 1000
借：发出商品 720
贷：以前年度损益调整――调整营业成本 720
借：递延所得税资产 70
贷：以前年度损益调整――调整所得税费用 70
借：利润分配――未分配利润 210
贷：以前年度损益调整 210
借：盈余公积 21
贷：利润分配――未分配利润 21
事项⑥
借：以前年度损益调整――调整资产减值损失 150
贷：坏账准备 150
借：递延所得税资产 37.5
贷：以前年度损益调整――调整所得税费用 37.5
借：利润分配――未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配――未分配利润 11.25
事项⑧
借：以前年度损益调整――调整公允价值变动损益80
贷：资本公积――其他资本公积 80
借：资本公积――其他资本公积 20
贷：以前年度损益调整――调整所得税费用 20
借：利润分配――未分配利润 60
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 6
贷：利润分配――未分配利润 6
解析
暂无解析
在下列项目中，与管理费用属于同一类科目的是（ ）。
A．无形资产
B．本年利润
C．应交税金
D．投资收益
正确答案
D
解析
解析：按其所归属的会计要素不同，会计科目分为以下五类：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。A选项属于资产类科目；B选项属于所有者权益类科目；C选项属于负债类科目；D选项属于损益类科目，与管理费用属于同一类会计科目。
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