- 合并财务报表
- 共486题
当企业以分立或者合并的方式改组，成立了对上市公司控股的公司的时候，无形资产产权的处置方式有（）。
A．直接作为投资折股，产权归上市公司
B．产权归上市公司，但允许控股公司或者其他关联公司有偿或无偿使用该无形资产
C．无形资产产权由上市公司的控股公司掌握，上市公司可有偿或无偿使用
D．由上市公司出资取得无形资产的产权
正确答案
A, B, D
解析
暂无解析
当企业以分立或者合并的方式改组，成立了对上市公司控股的公司的时候，无形资产产权的处置方式有( )。
A．直接作为投资折股，产权归上市公司
B．产权归上市公司，但允许控股公司或者其他关联公司有偿或无偿使用该无形资产
C．无形资产产权由上市公司的控股公司掌握，上市公司可有偿或无偿使用
D．由上市公司出资取得无形资产的产权
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 当企业以分立或合并的方式改组．成立了对上市公司控股的公司时，无形资产的处置方式有：①直接投资入股，产权归上市公司，控股公司不再使用该无形资产；②产权归上市公司，但允许控股公司或其他关联公司有偿或无偿使用该无形资产；③无形资产产权由上市公司的控股公司掌握，控股公司与上市公司签订关于购买无形资产使用的许可协议，由上市公司有偿使用；④由上市公司出资取得无形资产的产权。
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，2009年至2011年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下：
(1)2009年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2009年6月30日。该股权转让协议于2009年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。
(2)2009年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。
(3)2009年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2009年对外出售60%，2010年对外出售剩余的40%。
(4)2009年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1～6月实现净利润600万元。
(5)2010年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2009年度现金股利1000万元。
(6)2010年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2009年度现金股利。
(7)2010年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元；2010年度，乙公司亏损800万元。
(8)2010年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5200万元。
(9)2011年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，不再具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。
(10)2011年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2叭0年度现金股利500万元。
(11)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。
除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
根据以上资料，回答下列问题。
2009年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是( )万元。
A．89
B．107
C．214
D．240
正确答案
A
解析
[解析] (1)乙公司7～12月的净利润=1200-600=600(万元)
(2)乙公司7～12月的净利润按资产的公允价值为基础进行调整，调整后的净利润=600-200×60%(存货)-400÷10÷2(固定资产折旧，半年)-240÷8÷2(无形资产摊销，半年)=445(万元)
(3)甲公司投资收益=445×20%=89(万元)
本题涉及权益法下长期股权投资投资收益的确认。
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．无形资产后续支出应在发生时计入当期损益
B．企业自用无形资产的摊销价值，应计入当期损益
C．不能为企业带来经济利益的无形资产摊余价值，应全部转入当期营业外支出
D．无形资产的成本应当在取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销
E．已计入各期损益的研究开发费用，在相关技术依法申请取得专利权时，不得转回计入专利权的入账价值
正确答案
A,B,D,E
解析
暂无解析
下列各种会计处理方法，体现谨慎原则的做法是( )。
A．长期股权投资采用成本法核算
B．长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价
C．在物价持续上涨的情况下，发出存货采用后进先出法计价
D．企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用
E．固定资产采用年数总和法计提折旧
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] 谨慎性原则，是指在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。例如：(1)计提八项减值准备；(2)在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价；(3)固定资产采用加速折旧方法计提折旧；(4)企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用，等等。
下列有关无形资产会计处理正确的有( )。
A．对于企业自行进行的研究开发项目，企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用，开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期管理费用，但核算时应先通过“研发支出”科目核算
B．估计无形资产使用寿命应当考虑相关因素，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销
C．不再限定无形资产的净残值，允许部分的无形资产摊销金额计入成本
D．土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
正确答案
A,B,C,D
解析
暂无解析
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．自用的土地使用权应确认为无形资产
B．使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试．
C．无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D．内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
E．用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 使用寿命不确定的无形资产不能摊销；用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所建厂房的建造成本。
依据企业会计准则的规定，下列有关无形资产的表述中，正确的有( )。
A．企业应当严格区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化计入当期损益，开发阶段的支出符合资本化条件的应当确认为无形资产
B．符合资本化条件的开发支出确认为无形资产，有利于企业科技创新和可持续发展
C．企业应当充分披露确认为无形资产的开发支出和计入当期损益的研发支出金额
D．无形资产应当按照预计使用寿命分期摊销，摊销金额计入当期损益；存在减值迹象的，应当进行减值测试
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销，但应在每个会计期间进行减值测试。D表述不准确。故答案为ABC。
北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为25%。当年发生以下业务：
(1) 去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为1万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按年数总和法计提折旧，折旧年限及预计净残值与税法相一致。
(2) 当年企业当期发生研究开发支出计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后发生的支出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企业根据各方而情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
(3) 3月1日，购入A股票12万股，支付价款120万元，划为交易性金融资产；年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。
(4) 4月1日，购入B股票8万股，支付价款240万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。
(5) 当年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为70万元，当年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。
(6) 11月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为1200万元，预计使用年限为60年，年末公允价值为1500万元。假设税法按60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。
(7) 年末存货账面余额100万元，存货可变现净值94万元。
(8) 去年发生的亏损尚有30万元未弥补，可以由当年税前利润弥补。假设去年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产。
(9) 企业当年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4500万元；超标业务招待费10万元，国债利息收入90万元，违法经营罚款20万元。
[要求]
1.编制上述业务的有关会计分录；
正确答案
可抵扣暂时性差异=24+70+6-30=70(万元)
应纳税暂时性差异=50+60+120+320=550(万元)
递延所得税负债=550×25%=137.5(万元)
递延所得税资产=70×25%=17.5(万元)
“应交税费――应交所得税”科目金额=(1000+24-100-60+70-320+6-30+500+10-90+20)×25%=1030×25%=257.5(万元)
可供出售金融资产公允价值变动不影响损益，不影响所得税费用，影响资本公积，因此要冲减资本公积=120×25%=30(万元)
所得税费用=应交税费――应交所得税257.5+递延所得税负债137.5-递延所得税资产17.5-资本公积30=347.5(万元)
借：所得税费用 347.5
资本公积 30
递延所得税资P 17.5
贷：应交税费――应交所得税 257.5
递延所得税负债 137.5
解析
暂无解析
A企业吸收合并B企业，B企业资产、负债的账面价值分别为1000万元、800万元，公允价值为1200万元、800万元，A企业向B企业股东C定向增发市价为380万元的股票并支付银行存款20万元，假定符合特殊处理的其他条件，合并业务发生当年年末最长期限的国债利率为4%，B企业被合并前发生的未超过弥补期限的亏损额为80万元，则合并后A企业可以弥补B企业亏损的限额为( )万元。
A．16
B．8
C．40
D．80
正确答案
A
解析
[解析] 由于股权支付380÷全部交易额400＞85%，所以符合特殊处理的条件，被合并企业符合规定条件的亏损额可以结转到合并企业A企业弥补，弥补限额=(1200-800)×4%=16(万元)。
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益
B．无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用
C．企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
D．使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销
E．处置无形资产所发生的支出应计入其他业务成本
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 选项C，企业自用的无形资产如果用于产品生产，那么无形资产的摊销额应通过制造费用，最终计入产品的成本；选项E处置无形资产支出计入营业外支出。
下列各种会计处理方法，体现谨慎原则的做法是( )。
A．固定资产采用年数总和法计提折旧
B．长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价
C．在物价持续下涨的情况下，发出存货采用先进先出法计价
D．企业研究和开发无形资产过程中的研究费用，于发生时计入当期管理费用
E．长期股权投资采用成本法核算
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 谨慎性原则，是指在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。例如： (1)计提八项减值准备： (2)在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价； (3)固定资产采用加速折旧方法计提折旧；(4)企业研究和开发无形资产过程中的研究费用，于发生时计入当期管理费用等等。
2009年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，甲公司采用应税合并。(假定增值税税率为 17%)
(1)2009年1月2日有关合并对价资料如下：
①库存商品的成本为800万元，存货跌价准备为100万元，公允价值为1000万元，增值税170万元；
②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中成本为1500万元，公允价值变动(借方)为400万元，公允价值为2340万元；不考虑营业税；
③无形资产的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，应交营业税110万元；
④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动(贷方) 50万元，公允价值250万元；
⑤另支付直接相关税费40万元。
购买日乙公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为 1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
(2)2009年4月10日乙公司分配现金股利100万元。2009年度乙公司共实现净利润 1000万元，提取盈余公积100万元。2009年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元(假设不考虑所得税影响)。
(3)2010年4月10日乙公司分配现金股利900万元。2010年度乙公司实现净利润 1200万元，提取盈余公积120万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元(假设不考虑所得税影响)。
(4)内部交易资料如下：
①甲公司2009年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元(增值税税率17%)，相关款项于当日以银行存款支付，6月18日投入使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2010年9月28日，甲公司变卖上述从乙公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。
②2009年甲公司向乙公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，截至2010年年末，甲公司尚未收到有关货款。2009年年末，甲公司提取坏账准备20万元， 2009年年末已对外销售甲产品800件。至2010年年末该批甲产品尚有100件未对外出售。 2010年甲公司没有提取坏账准备。
要求：
编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的调整抵消分录。
正确答案
编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的调整分录。
①内部固定资产业务抵消分录
借：未分配利润――年初 150
贷：营业外支出 150
借：营业外支出 15
贷：未分配利润――年初 15
借：营业外支出 22.5
贷：管理费用 [150÷5×(9/12)]22.5
借：递延所得税资产 [(150-15)×25%]33.75
贷：未分配利润――年初 33.75
借：所得税费用 33.75
贷：递延所得税资产 [(150-15)×25%]33.75
②内部存货业务抵消分录
借：未分配利润――年初 [200×(2-1.6)]80
贷：营业成本 80
借：营业成本 [100×(2-1.6)]40
贷：存货 40
借：递延所得税资产 (40×25%)10
所得税费用 10
贷：未分配利润――年初 20
借：应付账款 2340
贷：应收账款 2340
借：应收账款――坏账准备 20
贷：未分配利润――年初 20
借：未分配利润――年初 (20×25%)5
贷：递延所得税资产 5
③将乙公司账面价值调整为公允价值(注意：上年的调整、抵消分录并不影响公司当年的个别报表，因此也不会影响到本年的个别报表。而本年的合并报表以本年的个别报表为依据编制，所以需要将上年的调整、抵消分录重新编制一次。)
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 (100/20)5
未分配利润――年初 5
贷：固定资产――累计折旧 10
④调整将成本法调整为权益法
借：长期股权投资 584
贷：未分配利润――年初 (624-80)544
资本公积 40
子公司调整后的净利润=1200-5+(150-15)+(80-40)=1370(万元)
借：长期股权投资 (1370×80%)1096
贷：投资收益 1096
借：投资收益 (900×80%)720
贷：长期股权投资 720
借：长期股权投资 (60×80%)48
贷：资本公积 48
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响(40+48)88
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 88
调整后的长期股权投资=6000+584+1096-720+48=7008(万元)
⑤长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消
借：股本 4000
资本公积――年初 1750
――本年 60
盈余公积――年初 200
――本年 120
未分配利润――年末 (880+1370-120-900)1230
商誉 1120
贷：长期股权投资 7008
少数股东权益 (7360×20%)1472
⑥投资收益与利润分配的抵消
借：投资收益 (1370×80%)1096
少数股东损益 (1370×20%)274
未分配利润――年初 880
贷：提取盈余公积 120
对所有者(或股东)的分配 900
未分配利润――年末 1230
解析
暂无解析
下列各项中，符合企业所得税有关规定的是( )。
A．纳税人受让无形资产发生的费用可在当期税前扣除
B．纳税人的固定资产修理支出可在税前扣除
C．纳税人从关联方借款的利息支出不得在税前扣除
D．纳税人向其他企业借款的利息支出可在税前扣除
E．纳税人盘亏的存货，相应的不能从销项税额中抵扣的进项税金，可在当期税前扣除
正确答案
B,E
解析
[解析] 选项A为资本性支出，不得当期税前扣除；选项CD限额扣除。
当企业以分立或者合并的方式改组，成立了对上市公司控股的公司的时候，无形资产产权的处置方式有( )。
A．直接作为投资折股，产权归上市公司
B．产权归上市公司，但允许控股公司或者其他关联公司有偿或无偿使用该无形资产
C．产权归控股公司，但允许上市公司或者其他关联公司有偿或无偿使用该无形资产
D．由上市公司出资取得无形资产的产权
E．无形资产产权由上市公司的控股公司掌握，上市公司可有偿或无偿使用
正确答案
A,B,E
解析
暂无解析
扫码查看完整答案与解析