- 施工企业的融资
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下列不屈于新增无形资产的是( )。
A．专利权
B．购买的非专利技术
C．通过行政划拨获得的土地使用权
D．以出让金方式获得的土地使用权
正确答案
C
解析
如果非专利技术是自创的，一般不作为无形资产入账，自创过程中发生的费用，按当期费用处理。对于外购非专利技术，应由法定评估机构确认后再进行估价，其方法往往通过能产生的收益采用收益法进行估价。当建设单位向土地管理部门申请土地使用权并为之支付一笔出让金时，土地使用权作为无形资产核算；如建设单位获得土地使用权是通过行政划拨的，这时土地使用权就不能作为无形资产核算；在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资，按规定补交土地出让价款时，才作为无形资产核算。
土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收入，营业税的处理为( )。
A．按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税
B．按“转让无形资产”税目中“其他”项目征收营业税
C．属于政府行为，不征收营业税
D．纳入预算外管理，不征收营业税
正确答案
A
解析
[解析] 土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。
下列有关无形资产转让所发生的收支中，其会计处理正确的有( )。
A．转让无形资产所有权所取得的收入，计入营业外收入
B．转让无形资产所有权所发生的支出，计入管理费用
C．转让无形资产使用权所取得的收入，计入其他业务收入
D．转让无形资产使用权所发生的支出，计入其他业务成本
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 转让无形资产分为转让所有权和使用权两种情况。在转让无形资产所有权的情况下，其发生的损益分别计入营业外收入或营业外支出。而转让无形资产使用权，即出租无形资产，其取得的收入及发生的支出则分别作为其他业务收入和其他业务成本核算。
本身具有使用价值，且其价值在于它的使用能产生超额获利能力，一般不作为无形资产入账，对过程中发生的费用按当期费用处理，按此确定价值的资产属于( )。
A．固定资产
B．流动资产
C．无形资产
D．递延资产
正确答案
C
解析
暂无解析
下列各项中，属于会计政策变更的是( )。
A．对资产由历史成本计量改按重估价计量
B．无形资产由年限平均法改为按产量法摊销法
C．坏账的核算由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
D．无形资产由使用寿命不确定变为使用寿命有限而进行摊销
正确答案
A
解析
[解析] 会计政策变更是对某一交易或事项的会计处理由一种方法改为另一种方法。会计计量改变属于会计政策变更，无形资产摊销方法、坏账准备计提方法以及无形资产的使用寿命由不确定变为确定而进行的摊销，均属于会计估计变更。
某大型企业的研究机构有研究人员50人，2001年利润总额100万元，发生新产品研究开发费180万元(2000年为172万元)。当年应纳税所得额确定时，正确处理有( )。
A．研究开发费属无形资产开发过程中未形成资产的费用，不得税前扣除
B．研究开发费用在管理费用中列支
C．研究开发费180万元据实扣除
D．研究开发费可加扣90万，直接冲抵应纳税所得额
正确答案
B,C
解析
[解析] 无形资产开发支出未形成资产的部分可以税前扣除，A项错误：2001年“三新”开发费增长率为(180-172)/172＝4.7%，增长不足10%，故不实行加扣政策，D项为错误。
根据企业所得税的规定，下列项目不得计算折旧或摊销费用在税前扣除的有( )。
A．租入固定资产的改建支出
B．自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
C．自创商誉
D．未投入使用的机器设备
E．固定资产的大修理支出
正确答案
B,C,E
解析
[解析] 租入固定资产的改建支出和固定资产的大修理支出，属于企业发生的长期待摊费用，按规定摊销的，准予扣除。
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．无形资产后续支出应在发生时计入当期损益
B．企业自用无形资产的摊销价值，应计入当期损益
C．不能为企业带来经济利益的无形资产摊余价值，应全部转入当期营业外支出
D．无形资产的成本应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销
E．已计入各期损益的研究开发费用，在相关技术依法申请取得专利权时，不得转回计入专利权的入账价值
正确答案
A,B,D,E
解析
暂无解析
A股份有限公司(以下简称A公司)为一家制造企业，成立于2001年1月1日，自成立之日起执行《企业会计制度》。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金，适用的所得税税率为33%。
2003年2月5日，注册会计师在对A公司2002年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：
(1) 2002年1月，A公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款
法改为递延法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2002年及以后年度发生的经济业务。
2001年年报显示，A公司在2001年只发生一项纳税调整事项，即公司于2001年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额 2002年12月31日未发生变动。
(2) A公司于筹建期发生开办费用1 000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2001年1月)起分5年摊销，计入管理费用。
(3) 2002年3月，A公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：
借：所得税 13.20万元
贷：递延税款 13.20万元
(4) A公司于2001年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，A公司2001年度的利润总额为3 000万元。
其他有关资料如下：
(1) A公司2002年度所得税汇算清缴于2003年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。
(2) A公司2002年度会计报表审计报告出具日为2003年3月20日，会计报表对外报出日为2003年3月22日。
(3) 假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。
(4) 预计A公司在未来转回时间性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。
(5) 2002年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下： A公司资产负债表相关项目 2002年12月31日 单位：万元
项目 调整前
无形资产 180(借方)
长期待摊费用 600(借方)
递延税款 30(借方)
未分配利润 3000(货方)
盈余公积 750(货方)
要求：
(1) 分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理
(2) 对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。
(3) 根据要求(2)的调整结果，填写调整后的A公司2002年12月31日资产负债表相关项目金额。(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案
(1) ①不正确。根据会计制度的规定，公司所得税的核算方法由应付税款法改为递延法，应作为会计政策变更，并进行追溯调整；
②不正确。根据会计制度的规定，企业于筹建期间发生的开办费，除购置和建造固定资产以外，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。
③不正确。根据会计制度的规定，自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，直接计入当期损益。
④不正确。根据会计制度的规定，接受其他公司捐赠的现金，应计入“资本公积――其他资本公积科目”。
(2) 编制调整分录：
①借：递延税款 66(200×33%)
贷：以前年度损益调整 66
②借：以前年度损益调整――调整2001年管理费用 800
贷：以前年度损益调整――调整2002年管理费用 200
长期待摊费用 600
借：递延税款 198(600×33%)
贷：以前年度损益调整 198
③借：以前年度损益调整 40
贷：无形资产 40
借：递延税款 13.2
贷：应交税金――应交所得税 13.2
借：应交税金――应交所得税 13.2
贷：以前年度损益调整 13.2
④借：以前年度损益调整 600
贷：资本公积 600
借：应交税金――应交所得税 198(600×33%)
贷：以前年度损益调整 198
合并编制涉及调整利润分配和盈余公积的项目
借：利润分配――未分配利润 764.80
贷：以前年度损益调整 764.80
借：盈余公积 152.96
贷：利润分配――未分配利润 152.96
(3) A公司2002年12月31日资产负债表相关项目金额
无形资产：180-40=140(万元)
长期待摊费用：600-600=0(万元)
递延税款：30+66+198+13.2=307.20(万元)
未分配利润：3 000-764.80+152.96=2 388.16(万元)
盈余公积：750-152.96=597.04(万元)
解析
暂无解析
甲有限责任公司(以下简称甲公司)为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务；
(1) 经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元(与公允价值相符)，增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2 000万元，相关法律手续已办妥。
(2) 出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销售额38万元，未计提减值准备。
(3) 被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。
(4) 结转固定资产清理净收益50万元。
(5) 摊销递延收益31万元(该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助)。
(6) 年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。
(7) 除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。
按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。
(8) 确认并结转全年所得税费用。
(9) 年末将“本年利润”科目贷方余额3813万元结转至未分配利润。
(10) 年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。
(11) 年末将“利润分配―提取法定盈余公积”、“利润分配―提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
[要求]
根据资料(1)至(6)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
正确答案
(1)
借：固定资产 3500
应交税费――应交增值税(进项税额)595
贷：实收资本 2000
资本公积――资本溢价 2095
(2)
借：银行存款 25
累计摊销 38
贷：无形资产 50
营业外收入 13
(3)
借：长期股权投资――丙公司(其他权益变动)90(300×30%)
贷：资本公积――其他资本公积 90
(4)
借：固定资产清理 50
贷：营业外收入 50
(5)
借：递延收益 31
贷：营业外收入 31
(6)
借：无形资产 200
贷：研发支出――资本化支出 200
解析
暂无解析
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