- 公司法律制度
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反映公司、企业的财务状况的会计报表是( )。
A．资产负债表
B．利润表
C．现金流量表
D．利润分配表
正确答案
A
解析
[考点] 各会计报表的概念
[解析] 会计报表是财务会计报告的主要组成部分，主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、各种附表。资产负债表亦称财务状况表，是反映企业某一特定日期(通常为各会计期末)的财务状况(即资产、负债和业主权益的状况)的会计报表。故A选项正确。利润表主要反映公司、企业的经营业绩，即利润或亏损的情况；现金流量表主要反映现金和现金等价物的流入和流出情况。利润分配表为附表。
ABC会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2011年12月31日的财务报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审计。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2012年1月20日进驻XYZ公司，2月15日完成了审计工作。
经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：
①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。
④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。
⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。
⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和验证计算的正确性。
⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。
⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。
⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。
请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制实施控制测试？
正确答案
对内部控制实施控制测试程序一般包括：
注册会计师实施控制测试的程序，按提供证据的效力，由弱到强排序为：询问、观察、检查、重新执行。
解析
暂无解析
下列关于会计数据输入功能基本要求的说法中，正确的有( )。
A．会计软件对已经输入但尚未登记会计账簿的机内记账凭证应提供修改和审核的功能
B．会计软件的账务处理模块应提供对自动产生的机内记账凭证进行修改的功能
C．会计软件应允许操作人员审核自己输入的记账凭证
D．发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，应当采用红字冲销法或补充登记法进行更正
正确答案
A,D
解析
[考点] 会计数据输入功能的基本要求
[解析] B项错误，会计软件的账务处理模块可以提供对自动产生的机内记账凭证进行审核是否正确但是不能自动修改凭证；C项错误，在日常会计工作中做账和审核不允许是同一个人，在会计电算化中也同样遵循这个道理，因此会计软件具有不允许操作人员审核自己输入的记账凭证；AD选项都是对于对审核记账凭证功能的相关要求的表述，是正确答案。
京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：
(1)1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。
(2)6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日存入银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(3)7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。
要求：
编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
正确答案
编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录如下：
借：长期股权投资 240
贷：投资收益 240
解析
暂无解析
上市公司申请发行新股，被注册会计师出具( )审核报告的，要求所涉及的事项对发行人无重大不利影响或者在发行前重大不利影响已经消除。
A．带强调事项段的无保留意见
B．保留意见
C．否定意见
D．无法表示意见
正确答案
A
解析
[解析] 上市公司的财务状况良好，符合下列规定：最近3年及1期财务报袁未被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告；被注册会计师出具带强调事项段的无保留意见审计报告的，所涉及的事项对发行人无重大不利影响或者在发行前重大不利影响已经消除。以上内容是中国证监会2006年5月6日发布的《上市公司证券发行管理办法》对上市公司申请发行新股在财务状况方面所作的规定。
对外提供财务会计报告的基本要求有( )。
A．反映的会计信息应当真实、完整
B．应当及时提供财务会计报告
C．向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法可以不一致
D．应当依次编定页数，加具封面、装订成册，加盖公章
正确答案
A,B,D
解析
[考点] 财务会计报告的对外提供
[解析] 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。故C选项说法错误。A、B、D选项均符合对外提供财务会计报告的基本要求。
按照《企业财务会计报告条例》的规定，财务会计报告编制的基本要求不包括( )。
A．编报及时
B．全面完整
C．相关可比
D．货币计量
正确答案
D
解析
[解析] 财务会计报告编制的基本要求包括：真实可靠；相关可比；全面完整；编报及时；便于理解。D项货币计量是会计核算的基本前提之一。
根据《证券法》的规定，以下表述正确的是：
A．对于不符合证券发行条件或者法定程序的证券发行，保荐人应该承担无过错责任
B．对于不符合证券发行条件或者法定程序的证券发行，发行人的董事、监事、高级管理人员应当与发行人承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外
C．上市公司的年度报告有虚假记载的，上市公司的控股股东有过错的，应当与上市公司承担连带赔偿责任
D．上市公司的信息披露资料有重大遗漏的，上市公司应当承担赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外
正确答案
C
解析
[考点] 证券法
[解析] 《证券法》第26条规定，国务院证券监督管理机构或者国务院授权的部门对已作出的核准证券发行的决定，发现不符合法定条件或者法定程序，尚未发行证券的，应当予以撤销，停止发行。 已经发行尚未上市的，撤销发行核准决定，发行人应当按照发行价并加算银行同期存款利息返还证券持有人；保荐人应当与发行人承担连带责任，但是能够证明自己没有过错的除外；发行人控股股东、实际控制人有过错的，应当与发行人承担连带责任。
第69条规定，发行人、上市公司公告的招股说明书、公司债券募集办法、财务会计报告、上市报告文件、年度报告、中期报告、临时报告以及其他信息披露资料，有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，致使投资者在证券交易中遭受损失的，发行人、上市公司应当承担赔偿责任；发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员和其他直接责任人员以及保荐人、承销的证券公司，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外；发行人、上市公司的控股股东、实际控制人有过错的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任。由此可知，C项表述正确。
甲注册会计师是ABC会计师事务所的主任会计师，为了保证业务质量，在制定和执行业务质量控制政策和程序时遇到以下问题，请根据《业务质量控制准则》的规定，代为做出正确的专业判断。
会计师事务所在确定项目质量控制复核对象时，下列叙述正确的是( )。
A．对所有鉴证业务均实施项目质量控制复核
B．对所有业务均实施项目质量控制复核
C．对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；对上市实体财务报表审计以外的所有业务制定适当标准，对符合适当标准的业务实施项目质量控制复核
D．对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；对上市实体财务报表审计以外的所有业务均无需实施项目质量控制复核
正确答案
C
解析
[解析] 会计师事务所制定的项目质量控制复核政策和程序应当包括下列要求：对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；对上市实体财务报表审计以外的所有业务制定适当标准，对符合适当标准的业务实施项目质量控制复核。
请就下列与前后任注册会计师沟通相关的问题作出正确的专业判断。
下列选项中，甲注册会计师与乙注册会计师构成前后任注册会计师关系的情况有( )。
A．甲注册会计师代表ABC会计师事务所承接并审计了A公司20×8年度财务报表，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所欲承接A公司20×9年度财务报表审计业务
B．甲注册会计师代表ABC会计师事务所与A公司签订了关于20×8年审计业务的业务约定书，但由于某种原因甲注册会计师代表ABC会计师事务所与A公司中途解除业务约定，此后，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所欲承接A公司20×8年度财务报表审计业务，但尚未签定业务约定书
C．ABC会计师事务所审计了A公司20×8年度财务报表，甲注册会计师代表ABC会计师事务与A公司商谈关于承接A公司20×9年度财务报表审计业务事宜，但双方没有达成一致意见以至于没有签约，此后，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所欲承接A公司 20×9年度财务报表审计业务，但尚未签定业务约定书
D．甲注册会计师代表ABC会计师事务所审阅了A公司20×8年度的财务报表，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所审阅了A公司20×9年度的财务报表
正确答案
A,B
解析
[解析] 选项C由于甲注册会计师并没有与A公司签约，所以不构成乙注册会计师的前任。选项D属于财务报表审阅业务，不构成前后任注册会计师关系。
XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在20×8年度的财务报表审计中，北京永安会计师事务所决定由合伙人注册会计师李永平负责该项审计业务，并指派注册会计师马威担任该项业务的项目经理。20×9年2月 12日，注册会计师马威开始执行XYZ公司20×8年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日20×9年3月20日，20×9年3月22日提交了审计报告， 20×9年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。
资料一：
XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为 17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。
资料二：
注册会计师马威在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司20×8年度业务中存在以下需要考虑的事项：
(1)XYZ公司20×8年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费――应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至20×8年12月31日，货款尚未收回。20×9年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。
(2)20×8年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。20×8年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。
(3)20×8年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：
借：资本公积――其他资本公积 50
贷：交易性金融资产 50
(4)XYZ公司于20×8年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。20×8年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券――利息调整"300万元，贷记“应付债券――债券面值"2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。
(5)20×8年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。20×8年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为 40%。20×9年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于20×9年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在20×9年度做了如下会计处理：
借：营业外支出 4 200
贷：其他应付款 4 200
这一事项使得XYZ公司20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制20×8年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。
(6)20×9年3月20日，XYZ公司董事会审议通过20×8年度利润分配预案：“按20×8年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。
要求：
正确答案
(1)
①分析：尽管商品于20×9年初被退回，但由于销售发生于20×8年，XYZ公司应按需要调整报告年度财务报表，按期后事项来处理此笔销售退回业务。建议的审计调整分录为：冲回原已确认的主营业务收入、增值税及应收账款：
借：营业收入 135.04
应交税费――应交增值税(销项税额) 22.96
贷：应收账款――甲公司 158
冲回原已结转的成本：
借：存货――K产品 120
贷：营业成本 120
借：应收账款――坏账准备 15.8
贷：资产减值损失――计提的坏账准备 15.8
②分析：具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益，建议的审计调整分录为：
借：固定资产 960
其他应付款 40
贷：无形资产 900
应交税费――应交营业税 50
营业外收入――处置非流动资产利得 50
③分析：交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益，冲减资本公积是错误的。建议的审计调整分录为：
借：公允价值变动收益 50
贷：资本公积――其他资本公积 50
④分析：XYZ公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制财务报表时未按规定对折价部分进行摊销，不仅虚减了20×8年度财务费用，而且虚减了该年度的应付债券余额。应建议XYZ公司调整，相应的调整分录为：
借：财务费用 195
贷：应付债券――应计利息 120(2 000×8%×9÷12)
――利息调整 75[(2 000-1 700)÷3×9÷12]
⑤应建议XYZ公司调整20×8年度的财务报表，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
借：营业外支出 4 200
贷：其他应付款 4 200
⑥对第(6)事项，经上述审计调整后，对XYZ公司20×9年度应交所得税的影响数为-17.31万元{[I(-135.04+120)-120+15.8+50]×25%}，对递延所得税资产的影响额为1081.25[(75+50+4 200)×25%]。注册会计师应提请XYZ公司调整：
借：应交税费――应交所得税 17.31
递延所得税资产 1 081.25
贷：所得税费用――企业所得税 1 098.56(17.31+1 081.25)
审计后实现的净利润=18 404.32(万元)
应提取法定盈余公积金=18404.32x10%=1 840.43(万元)
建议调整分录：
借：未分配利润――利润分配(提取法定盈余公积) 1 840.43
贷：盈余公积――法定盈余公积 1 840.43
(2)
就事项(1)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(2)，注册会计师应当出具否定意见的审计报告；
就事项(3)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项(4)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项(5)，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
(3)
三、审计意见
我们认为，XYZ公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，XYZ公司在20×8年由于为G公司贷款提供担保被银行起诉，代为赔偿本息4 200万元，使得XYZ公司20×9年 1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。XYZ公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
解析
暂无解析
证券公司申请资产管理业务资格时，下列各项中，( )是不属于向中国证监会报送的材料。
A．资产管理业务申请
B．内控评审报告
C．由具有从事证券业务资格的会计师事务所出具的上一年度末净资产验资证明
D．资产管理业务专业人员的名单、简历、学历和资格证书、无不良记录的证明
正确答案
C
解析
[解析] 证券公司申请资产管理业务资格时，需要提交经具有证券相关业务资格的会计师事务所审计的最近一期财务报表，所以C选项不符合题目要求。
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成绩和现金流量有关的所有重要交易或者事项，是企业会计信息质量的（）要求。
A.可靠性
B.相关性
C.重要性
D.清晰性
正确答案
C
解析
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、重要性、谨慎性和及时性等。其中，重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
股份有限公司的财务会计报告应在股东会议召开( )之前备置于公司办公处所，供股东查阅。
A．10日
B．15日
C．20日
D．30日
正确答案
C
解析
本题考核点是股份公司财务会计的基本要求。股份有限公司的财务会计报告应在股东会议召开20日之前备置于公司办公处所，供股东查阅。
几个民营企业甲公司、乙公司等数家公司准备设立一家股份有限公司，在此过程中产生了一系列问题，遂决定请律师咨询。在该股份有限公司设立以后，该公司决定上市，其上市必须具备下列哪些条件
A．公司对外公开发行的股本总额不少于人民币5000万元
B．开业时间在3年以上，最近3年连续盈利
C．持有本公司股票的价值达人民币 1000元以上的股东人数不少于1000人
D．公司在最近3年内无重大违法行为
正确答案
B,D
解析
《公司法》第152条："股份有限公司申请其股票上市必须符合下列条件： (一) 股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行； (二) 公司股本总额不少于人民币五千万元； (三) 开业时间在三年以上，最近三年连续盈利；原国有企业依法改建而设立的，或者本法实施后新组建成立，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算； (四) 持有股票面值达人民币一千元以上的股东人数不少于一千人，向社会公开发行的股份达公司股份总数的百分之二十五以上；公司股本总额超过人民币四亿元的，其向社会公开发行股份的比例为百分之十五以上； (五) 公司在最近三年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载； (六) 国务院规定的其他条件。" A项错误在于，上市要求的是公司股本总额不少于人民币5000万元，而不是对外公开发行的股份总额；C项错误在于，上市要求的是持有股票面值达人民币1000元以上的股东人数不少于1000人，计算的依据是股票面值而不是股票价值。
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