热门试卷

在对甲公司2008年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午九点半和下午四点半。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

（二）甲企业于2009年10月成立，因经营规模较小，拟不设置会计机构，将会计工作委托新兴财务咨询公司代理。新兴财务咨询公司于2009年9月成立，并通过工商行政部门核准登记，负责人贾某为持有会计从业资格证书的高级会计师，另有10名专职员工（其中3名持有会计从业资格证书）。要求：根据资料，回答6－10题：代理记账机构及其从业人员应做到（ ）。

A．按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法律和国家统一的会计制度的规定
B．对在执行业务中知悉的商业秘密，应当保密
C．对委托人示意其作出不当的会计处理，应当拒绝
D．对委托人提出的有关会计处理原则问题，应当予以解释

2×10年9月22日，北京信达会计师事务所首次接受委托对银地房地产股份公司(以下简称银地公司)2×10年财务报表的审计工作。会计师事务所主任会计师(法人代表)高进指派注册会计师徐涛、陈林和助理人员等负责本次审计工作，徐涛任项目负责人。20×9年的财务报表审计工作由保正会计师事务所完成，并发表了无保留意见的审计报告。
资料一：
(1) 注册会计师徐涛等人于2×10年10月2日进驻银地公司，通过查阅董事会会议记录与公司总经理交谈，了解到银地公司于2005年成立，主要开发民用住宅和商业地产。公司近几年在全国几个主要城市均有开发项目，业绩增长较快，地产销售形式较好。公司下期主要目标在大型城市开发的同时，开拓我国中型城市市场，目前已经有5个地级市竞拍到6宗土地共计15万平方米，平均价格6000元/平方米，采取分期支付地价的方式，所有款项在2×11年8月20日付清。目前已经支付16000万元，预计剩余款项将用2×11年的销售款归还。
(2) 20×9年2月银地公司全年开发了“城市广场”一个项目，该项目总建筑面积：53520m2，其中：高层住宅34420m2，多层住宅：8400m2，住宅底商：700m2，裙楼商业：10000m2。起价7000元/m2，房屋从20×9年4月开始建造并预售，2×10年9月交付业主，注册会计师要求银地公司提供“城市广场”的销控表，销控表显示所有的房屋在20×9年9月已全部出售，2×10年。助理人员抽取部分合同和发票进行核对，发现裙楼商业销控表中有经理和副经理的名字，共购商铺1000m2。而合同显示的业主为他人，经询问业主，业主证实本商铺是以10000元/m2价格(市场售价11000元/m2)从他人转让后，在开发商处办理的合同变更手续。陈林查找了收款凭证，缴款人为经理，缴款时间为20×9年6月，共收房款600万元。除此之外，抽查的其他房屋合同、收据(发票)、销控表均未发现异常。账面显示银地公司2×10年的主营业务收入为11000万元。
(3) 20×9年5月在市郊开工的“林园”住宅项目，于2×10年8月完工并符合国家规定的交房条件。2×10年3月在“林园”必经的无名道路尽头处规划了殡仪馆后销售状况不佳，更有好事之人将无名路命名为“黄泉路”，甚至出现原签合同的业主要求退房，理由是不愿“天天走在黄泉路上，夜夜住在陵园里”。银地公司正在与政府协商改道措施。
(4) 2×11年4月国务院出台第二套房贷新政和其他调控政策的出台，房价下跌，部分贷款客户无法取得预期贷款要求退房，银地公司根据合同规定未答应退房。部分客户联合起来，以银地公司在预售时没有取得商品房预售许可证明为由向法院起诉，要求银地公司返还已付购房款及利息、并按已付购房款的1倍赔偿损失。该项目的预售许可证正在办理过程中，银地公司未在2×10年预计相应的负债。
资料二：注册会计师在审查相关账目时发现下列问题(假设不考虑相关税费，所涉及会计分录的金额用“万元”表示)：
(1) 银地公司的CBD项目建设由新地建设开发公司总承包，承建面积为50000m2，承包价为1000元/m2。2×10年工程验收合格。由于财务发生困难，银地公司与新地公司经协商一致达成如下意向：将一栋8000m2商住楼作价3000元/m2抵偿建设款。该商住楼的市场售价为5500元/m2。注册会计师审查了CBD项目的建设成本，综合成本价为2000元/m2。银地公司与该事项有关的会计处理为：
借：应付账款 5000
贷：主营业务收入 2400
营业外收入 2600
借：主营业务成本 1600
贷：开发产品 1600
(2) 银地公司20×6年底建成的商业广场目前已形成了商业中心，除其中自有一栋10000m2的营销大楼外，其余均已对外销售。该营销大楼从20×8年7月起一直闲置，2×10年9月，公司决定将该营销大楼以10000元/m2(同公允价值)的价格对外分割出售，2×10年12月已经销售5000m2并交付给业主。注册会计师查阅了其固定资产账目，该营销大楼于2006年12月作为固定资产入账，入账价值为2000万元，预计使用寿命为50年，无残值，采用直线法计提折旧。银地公司与该事项有关的会计处理为：
借：投资性房地产 10000
累计折旧 80
贷：固定资产 2000
资本公积――其他资本公积 8080
2×10年确认销售：
借：银行存款 5000
贷：其他业务收入 5000
借：其他业务成本 960
资本公积――其他资本公积 4040
贷：投资性房地产 5000
(3) 银地公司20×9年建成蓝湖花园二期并已经预售，合同约定业主在20×9年12月支付90%的款项，其余10%在交房时交清。20×9年共收蓝湖花园二期房款27000万元，并在20×9年确认了主营业务收入，按比例结转了17000万元的销售成本。注册会计师查阅了相关的合同和发票，未见异常，2×10年5月交付时确认了剩余的收入和成本。
(4) 2×10年1月，银地公司为某商业银行职工开发员工住宅小区并签订一项总金额为40000万元的固定造价合同，预计总成本为36000万元。2×10年度实际发生成本25200万元。2×10年末，预计为完成该项合同尚需在2×11年发生成本16800万元，该合同的结果能够可靠估计，但银地公司在2×10年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。银地公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。
(5) 2×10年2月，银地公司委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告合同约定：机场广告牌费用为14400万元。展示时间为2×10年2月至2×12年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。银地公司于2×10年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2×10年度销售费用。
针对资料二(3)的问题，如果注册会计师认为需要调整报表，注册会计师还应当采取什么措施

某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的有（）。

A．因发生火灾导致存货严重损失
B．因市场汇率变动导致外币存款严重贬值
C．退回上年度销售的商品
D．股东大会现金股利分配方案

(三)辛注册会计师负责对J公司2×10年度财务报表进行审计。在实施存货监盘程序时，遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。
辛注册会计师在编制存货监盘计划时，相关的计划内容应当列明的内容包括( )。

A．存货监盘的目标、范围及时间安排
B．存货监盘的要点及关注事项
C．参加存货监盘人员的分工
D．复核或与管理层讨论其存货盘点计划的时间安排

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在确定拟实施的实质性程序时．A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
A注册会计师了解到甲公司2011年年初设定了一项新的经营目标，即通过发展中小城市的新客户和放宽信用额度争取销售收入比上一年增长20%，为此，A注册会计师应将重大错报风险评估为高水平的财务报表项目和认定是( )。

A．应收账款的计价认定
B．坏账准备的存在认定
C．坏账费用的存在认定
D．主营业务收入的发生认定

A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A注册会计师需要针对确定的审计目标设计和实施实质性程序，请代为做出正确的决策。
为证实X公司对于“销售交易的准确性”认定，下列审计程序中效果可能最差的( )。

A．将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数进行比较
B．将销售发票上的单价与经批准的商品价目表比较，验算小计和合计金额
C．将销售发票上商品的规格、数量和顾客代号等与发货凭证进行核对
D．将销售单上批准销售的数量与发货凭证上列示的实际发货数量核对

以下不应记入上市公司年度报告的为( )。

A．董事会秘书持有公司股份的情况
B．涉及公司的重大诉讼事项
C．李某的名字和持股数额，他持有的公司股份在所有股东中位列第八
D．高某，公司的实际控制人

某公司2007年度财务报告批准报出日为2008年3月30日，该公司2008年1月1日至3月30日之前发生的下列事项，需要对2007年度会计报表进行调整的有( )。

A．2008年2月25日，发生火灾导致存货损失80万元
B．2008年1月29日得到法院通知，因2007年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计105万元(2007年年末已确认预计负债90万元)
C．2008年1月25日完成了2007年12月20日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款60万元
D．2008年2月15日收到了被退回的于2007年12月15日销售的设备1台
E．2008年3月20日公司董事会制定批准了2007年度股票股利分配方案。

注册会计师寅是M公司2009年度财务报表审计的项目负责人，在审计应付账款项目时，遇到了以下问题，请代其进行正确的判断。
下列审计程序中，不能实现应付账款完整性目标的审计程序有( )。

A．检查财务报表日后应付账款明细账的借方发生额，核实其是否已实际支付
B．检查财务报表日后应付账款明细账的贷方发生额，核实其入账时间是否正确
C．对大额的或重要的应付账款债权人进行函证
D．检查应付账款明细账中是否有借方余额

A注册会计师负责对下列公司2011年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
下列属于预防性控制的是( )。

A．每月末给债务单位寄发对账单
B．对仓库发货所采用的出库凭证连续编号
C．复核毛利率的合理性
D．通过计算机系统比较每日的发货数量和开票数量，如果发现差异，产生报告，由财务主管复核和追查

ABC会计师事务所A注册会计师为N公司2011年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，由于“应收账款”在资产中所占比重较大，助理人员决定对重要债务人进行函证。通过积极式函证，发现下列情况：
(1)甲公司欠款1500万元，对方回函表示该货款为2012年1月13日收到货物所欠货款；
(2)乙公司欠款2000万元，未收到回函。根据上述情况，请代A注册会计师对有关问题作出正确的专业判断。
针对情况(2)，A注册会计师作出的职业判断中，可能不恰当的是( )。

A．乙公司有可能不正确地对待询证
B．乙公司的回函尚未到达
C．N公司少计了乙公司的欠款，乙公司不愿意揭露
D．对乙公司的应收账款可能是虚构的

甲公司的财务经理在复核20×1年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)由于企业投资策略的改变，20×1年1月1日，甲公司将所持有的乙公司股票从可供出售金融资产重分类为交易性金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×1年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×0年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×0年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×0年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
20×1年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了公允价值变动损益。20×1年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
(2)由于技术的更新换代，20×1年6月30日决定将某项生产设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，预计使用年限和净残值不变。该生产设备系甲公司20×0年3月31日购入并投入使用的，购入时的价值为1200万元，预计使用年限为5年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司考虑到关于该项设备所采用的核心技术出现更新换代的事实已经在20×0年12月31日获悉，故将该项设备折旧方法的变更从20×1年1月1日开始适用。
该生产设备主要用于生产A产品，当期用该生产设备生产的A产品80%已经对外售出，另外20%形成期末库存商品。
(3)因爆发全球性金融危机．甲公司对现有生产线进行整合，决定从20×1年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，20×9年甲公司确认了制造费用和预计负债各150万元。期末，该制造费用已经分摊结转计入完工产品成本。
(4)甲公司有A、B两处投资性房地产，均采用成本模式进行计量。20×1年1月1日起，甲公司考虑到B处投资性房地产所在地的房地产交易市场越来越成熟，有关B投资性房地产的公允价值信息可以随时获取，故将B投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。由于20×1年1月1日之前的公允价值信息无法获取，甲公司将该会计政策变更采用未来适用法进行会计处理。甲公司拥有的B投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×0年2月20日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为6000万元。甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。
20×1年1月1日，B投资性房地产的公允价值为5900万元。20×1年12月31日，B投资性房地产的公允价值为5800万元。
(5)20×1年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×1年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
根据资料(3)，判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果不正确，编制更正的会计分录。

(二)ABC会计师事务所接受委托对C公司2×10年度财务报表进行审计，甲为项目负责人。在实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与财务报表的重大不一致的情况，则应当( )。

A．查找导致不一致的原因
B．提请被审计单位修改其他信息
C．将对其他信息的关注以书面形式告知管理层
D．提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露