- 可供出售金融资产
- 共2443题
下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有( )。
A．以公允价值100万元的原材料换取一项公允价值为90万元的持有至到期投资，同时收到补价为27万元
B．以账面价值500万元的可供出售金融资产换取一项公允价值600万元的专利权，并收到补价30万元
C．以公允价值200万元的无形资产换取一批存货，同时收到50万元的补价
D．以一项账面价值为30万元的建筑物换取一项公允价值为50万元的无形资产
正确答案
B,D
解析
[解析] 本题考核非货币性资产交换的判断。选项B，30/(600+30)×100%=4.8%＜25%，属于非货币性资产交换；选项C，50/200×100%=25%，不属于非货币性资产交换；选项D，建筑物和无形资产均属于非货币性资产，且没有涉及到补价，属于非货币性资产交换。
（二）甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，2008年度财务报表与2009年3月31日对外报出。甲公司有关交易或事项如下： （1）2008年10月20日，委托代销机构代销A产品100台，产品已发出，甲公司按售价的10%向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售60台A产品。12月31日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。 （2）2009年1月10日，因部分B产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退货的500万件B产品及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。与退货B产品相关的收入已于2008年12月2日确认。 （3）2008年12月31日，甲公司销售一批C产品，销售价格为900万元（不含增值税额），销售成本为550万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定1年以后以1 000万元的价格回购该批C产品。购货方为甲公司的联营企业。 （4）2008年12月31日，甲公司银行借款共计6 500万元，其中，自乙银行借入的1 500万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的3 000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前偿还；自丁银行借入的2 000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。 2009年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1 500万元的借款，2009年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3 000万元借款。 （5）2008年12月31日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为800万元；对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为2 400万元，该投资预计将在1年内出售。 要求： 根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第8题。下列各项关于编制财务报表应遵循原则的表述中，正确的有（ ）。
A．按照会计准则要求列报财务报表项目
B．不应以财务报表附注披露代替确认和计量
C．财务报表项目的列报通常应当在各个会计期间保持一致
D．性质和功能不同的重要项目应当在各个会计期间保持一致
E．以持续经营为基础编制财务报表不再合理的应当采用其他基础编制
正确答案
A,B,C,D,E
解析
【解析】这部分内容在教材262页～263页。
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积，在处置股权投资时，不转入当期损益。
下列选项中，属于流动资产的是( )。
A．交易性金融资产
B．可供出售金融资产
C．持有至到期投资
D．应付职工薪酬
正确答案
A
解析
[解析] 可供出售金融资产、持有至到期投资属于非流动资产科目，应付职工薪酬属于流动负债科目。
甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2009年12月31日， 该股票的市场价格为每股27.5元。2010年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2011年12 月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2011年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记( )。
A．“资产减值损失”账户250万元
B．“公允价值变动损益”账户125万元
C．“资本公积―其他资本公积”账户250万元
D．“资本公积―其他资本公积”账户125万元
正确答案
D
解析
解析： 因预计该股票的价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积―其他资本公积”科目的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。
下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有( )。
A．以公允价值为300万元交易性金融资产换入己公司公允价值为400万元的一台设备，并支付补价100万元，因为100÷(100＋300)＝25%，所以判断为非货币性资产交换
B．在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，即使披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业也应当披露全部信息
C．行政划拨土地使用权、天然起源的天然林属于政府补助的财政拨款
D．采用成本模式计量或采用公允价值模式计量的投资性房地产取得的租金收入，均记入“其他业务收入”科目
E．可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“可供出售金融资产”科目
正确答案
A,B,E
解析
A选项，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，高于25%(含25%)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则，所以判断为货币性资产交换。B选项，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。 E选项，可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
按成本法核算时，下列事项发生时不会引起长期股权投资账面价值变动的有( )。
A．被投资单位以资本公积转增资本
B．被投资单位年底实现净利
C．投资方期末计提长期股权投资减值准备
D．被投资单位接受资产捐赠
E．被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动
正确答案
A,B,D,E
解析
[解析] 选项C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少。
(四)XYZ公司的所得税税率为25%，2010年初“递延所得税资产”科目余额为250万元(均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响)，“可供出售金融资产”科目余额为9000万元(初始投资成本为10000万元)。2010年12月31日，XYZ公司有以下尚未履行的合同：
(1) 2010年12月，XYZ公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年2月以每件4.8万元的价格向甲公司销售1000件X产品；甲公司应预付定金560万元，若XYZ公司违约，双倍返还定金。XYZ公司2010年将收到的乙公司定金560万元存入银行。
2010年12月31日，XYZ公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ公司预计每件X产品的生产成本为5.52万元。
(2) 2010年12月，XYZ公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2011年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的30%。
2010年12月31日，XYZ公司库存Y产品3000件，每件成本1.6万元，目前市场每件价格2.4万元。假定XYZ公司销售Y产品不发生销售费用。
(3) 2010年11月，XYZ公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2011年2月末以每件4万元的价格向丙公司销售6000件Z产品，违约金为违约部分总价款的50%。
至2010年12月31日，XYZ公司只生产了Z产品4000件，每件成本4.8万元，其余2000件产品因原材料原因停产，由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2000件原材料预计2011年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于2011年4月以后。
(4) 2010年12月，可供出售金融资产的公允价值为9500万元。
(5) 不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。
XYZ公司2010年12月与丙公司签订6000件Z产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( )。
A．确认资产减值损失3200万元，同时确认营业外支出4000万元
B．确认资产减值损失7200万元
C．确认营业外支出7200万元
D．确认资产减值损失3200万元
正确答案
A
解析
[解析] 与丙公司合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。
①存在标的资产的部分：可变现净值=4000×4=16000(万元)；成本=4000×4.8=19200(万元)；执行合同损失=19200-16000=3200(万元)。不执行合同违约金损失=6000×4×50%×4/6=8000(万元)，因此应选择执行合同方案。计提跌价准备3200万元。
借：资产减值损失 3200
贷：存货跌价准备 3200
②不存在标的资产的部分：其余2000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能：2011年4月以后。故很可能违约，不执行合同违约金损失=6000×4×50%×2/6=4000(万元)，应确认预计负债4000万元。
借：营业外支 4000
贷：预计负债 4000
(一)
甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额，甲公司外币交易有关资料如下：
(1)甲公司20×1年第四季度发生以下交易或事项：
①10月8日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=6.4元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于20×0年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=6.5元人民币。签约当日市场汇率为1美元=6.4元人民币。
②11月10日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.3元人民币。
③11月16日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=6.35元人民币。
④11月26日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=6.26元人民币。
⑤12月6日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.34元人民币。
⑥12月7日，从国外公司采购国内市场尚无的A产品100台，每台价格1万美元，当日市场汇率为1美元=6.35美元，款项已经支付。12月31日，尚有50台A产品尚未售出，国内市场仍无A产品供应，A产品在国际市场的价格降至每台0.9万美元。甲公司期末存货按照成本与可变现净值孰低法计价。
⑦12月15日，从美国二级市场购入戊公司股票100万股，每股4.5美元，当日市场汇率为1美元=6.33人民币，款项已经支付，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。12月31日，戊公司股票市场价格为每股5美元。
(2)其他有关资料如下：
①20×1年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额分别为：银行存款100万美元、应收账款50万美元、应付账款120万美元，20×1年10月1日的市场汇率为1美元=6.45人民币。
②20×1年12月31日，当日市场汇率为1美元=6.25元人民币。
③不考虑上述交易过程中的相关税费。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
甲公司第四季度的上述业务影响营业利润的金额是( )万元。
A．-613.2
B．-645.6
C．-620.6
D．-656.85
正确答案
D
解析
[解析] 银行存款汇兑损益=(100+1000-80+60-100-450)×6.25-(100×6.45+1000×6.4-80×6.35+60×6.26-100×6.35-450×6.33)=-116.6(万元)，应收账款的汇兑损益=(50+120-60)×6.25-(50×6.45+120×6.3-60×6.26)=-15.4(万元)，应付账款的汇兑损益=(120×6.45-80×6.35+100×6.34)-(120-80+100)×6.25=25(万元)，存货计入资产减值损失的金额=50×6.35-0.9×50×6.25=36.25(万元)，可供出售外币金融资产的公允价值变动折算差额计入资本公积。故影响当期营业利润的金额=-116.6-15.4+25-36.25=-143.25(万元)。
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。20×7年利润总额为790.894万元，当年部分交易或事项如下：
(1) 20×7年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2) 因违反税收政策需支付罚款40万元，款项尚未支付；
(3) 20×7年1月开始自行研发一项新技术，合计支出1000万元，费用化支出为200万元，符合资本化条件的金额为800万元，10月6日研发成功该专利技术，预计使用10年，企业按照直线法摊销计入管理费用，会计与税法规定的摊销方法和摊销年限均相同。按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
(4) 20×7年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款260万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。
(5) 20×7年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款150万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为100万元。
(6) 本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0；
(7) 本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0；
(8)采用公允价值模式计量的投资性房地产20×6年年末公允价值为1800万元(假定等于其成本)，20×7年年末其公允价值跌至1600万元；
(9)应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元；
(10)当年发生了200万元的广告费支出(款项尚未支付)，发生时已经作为销售费用计入当期损益。甲公司20×7年实现销售收入1000万元。
(11)20×7年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。
其他资料：
(1) 税法规定，以公允价值计量的资产、负债等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。
(2) 税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。
(3) 税法规定，企业发生的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
1.分析、判断上述哪些事项产生可抵扣暂时性差异，哪些事项产生应纳税暂时性差异
正确答案
事项3，20×7年末，无形资产的账面价值=800-800/10×3/12=780(万元)，计税基础=800×150%-(800×150%)/10×3/12=1170(万元)，产生可抵扣暂时性差异。(但不确认暂时性差异对所得税的影响)
事项4，20×7年末，交易性金融资产的账面价值为300万元，计税基础为260万元，产生应纳税暂时性差异。
事项5，20×7年末，可供出售金融资产的账面价值为100万元，计税基础为150万元，产生可抵扣暂时性差异。
事项6，产生可抵扣暂时性差异210万元。
事项7，20×7年末，预计负债的账面价值为50万元，计税基础=50-50=0，产生可抵扣暂时性差异。
事项8，20×7年末，投资性房地产的账面价值为1600万元，计税基础为1800万元，产生可抵扣暂时性差异。
事项10，其他应付款的账面价值为200万元，计税基础=200-(200-1000×15%)=150(万元)，产生可抵扣暂时性差异。
解析
暂无解析
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