- 可供出售金融资产
- 共2443题
甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下： (1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。 (2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。 (3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。 (4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。 (5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。 (6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。 (7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。 (8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。 假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。 要求： (“可供金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。
正确答案
甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。 甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元)，即增加营业利润79.32万元。
解析
【解析】本题考查可供出售金融资产的初始、后续计量，内容非常基础性，属于送分题。
黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税牢均为17%(不考虑其他相关税费)。黄河公司2010年至2011年对甲公司长期股权投资业务的有关资料如下：
(1)黄河公司于2010年1月1日以1115万元(含支付的相关费用5万元)购入甲公司股票350万股，每股面值1元，占甲公司实际发行在外普通股股数的30%，对甲公司具有重大影响。
(2)2010年1月1日黄河公司取得甲公司股权投资时，甲公司可辨认净资产公允价值为3500万元，其中一项管理用固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值：勾零，按照年限平均法计提折1日；除此以外，甲公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
(3)2010年甲公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元，未分配现金股利。
(4)2011年甲公司发生亏损400万元，因可供出售金融资产公允价值上升资本公积增加100万元，未分配现金股利。
(5)2011年12月31日黄河公司对该项长期股权投资进行减值测试，预汁其可收回金额为1000万元。
假定除上述交易或事项外，黄河公司和甲公司术发生导致其所有者权益变动的其他交易或书项。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
黄河公司2011年12月31日对甲公司长期股权投资的账面余额是( )万元。
A．1000
B．1022
C．1079
D．1082
正确答案
C
解析
2011年12月31日长期股权投资的账面余额=1115+57+(－400－100／10)×30%+100×30%=1079(万元)。
甲公司发生下列经济业务：
(1)2007年1月2日，购买乙公司发行的股票 8000000股准备长期持有，占乙公司股份的25%。每股买入价为8元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。2006年 12月31日，乙公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)150000000元。
(2)2007年乙公司实现净利润5000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益1250000元。2008年4月15日，乙公司宣告发放现金股利，每10股派1元。2008年5月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。
(3)2007年乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了5000000元。
(4)2009年1月20日甲公司出售所持乙公司的股票8000000股，每股出售价为10元，款项已收回。
要求：编制A公司有关会计分录。
正确答案
(1)甲公司购入股票时
借：长期股权投资――成本 64500000
贷：银行存款 64500000
(2)①确认乙公司实现的投资收益
借：长期股权投资――损益调整
1250000
贷：投资收益 1250000
②乙公司宜告发放现金股利
借：应收股利 800000
贷：长期股权投资――损益调整
800000
③收到乙公司宣告发放的现金股利
借：银行存款 800000
贷：应收股利 800000
(3)甲公司应按照持股比例确认相应的资本公积5000000×25%=1250000(元)。
借：长期股权投资――其他权益变动
1250000
贷：资本公积――其他资本公积
1250000
(4)借：银行存款 80000000
贷：长期股权投资――成本 64500000
――损益调整
450000
投资收益 15050000
同时，借：资本公积――其他资本公积
1250000
贷：投资收益 1250000
解析
暂无解析
对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，不影响长期股权投资账面价值的有( )。
A．被投资企业提取盈余公积
B．被投资企业宣告分配现金股利
C．被投资企业实际发放股票股利
D．被投资企业可供出售金融资产的公允价值发生变动
E．被投资企业实现净利润
正确答案
A,C
解析
[解析] 选项AC，被投资方所有者权益总额未发生变动，投资方不做账务处理。
下列资产中，属于货币性资产的有( )。
A．其他应收款
B．应收票据
C．股权投资
D．准备持有至到期的债券投资
E．可供出售金融资产
正确答案
A,B,E
解析
[解析] 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
XYZ公司的所得税税率为25%，2008年年初“递延所得税资产”科目余额为250万元 (均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响)，“可供出售金融资产”科目余额为 9 000万元(初始投资成本为10 000万元)。2008年12月31日，XYZ公司有以下尚未履行的合同：
(1)2008年12月，XYZ公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年2月以每件4.8万元的价格向甲公司销售1 000件X产品；甲公司应预付定金560万元，若XYZ公司违约，双倍返还定金。XYZ公司2008年将收到的乙公司定金560万元存入银行。
2008年12月31日，XYZ公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ公司预计每件x产品的生产成本为5.52万元。
(2)2008年12月，XYZ公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2009年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，违约金为合同总价款的30%。
2008年12月31日，XYZ公司库存Y产品3 000件，每件成本1.6万元，目前市场每件价格2.4万元。假定XYZ公司销售Y产品不发生销售费用。
(3)2008年11月，甲公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2009年2月末以每件4万元的价格向丙公司销售6 000件z产品，违约金为合同总价款的50%。
至2008年12月31日，XYZ公司只生产了Z产品4 000件，每件成本4.8万元，其余2 000件产品因原材料原因停产，由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2 000件原材料预计2009年3月末以后才能进门，恢复生产的日期很可能在2009年4月以后。
(4)2008年12月，可供出售金融资产的公允价值为9 500万元。
(5)不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
XYZ公司2008年12月与丙公司签订6 000件Z产品，其正确的会计处理方法是 ( )。
A．确认资产减值损失3 200万元，同时确认营业外支出4 000万元
B．确认资产减值损失7 200万元
C．确认营业外支出7 200万元
D．确认资产减值损失3 200万元
正确答案
A
解析
[解析] 与丙公司合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。
①存在标的资产的部分：可变现净值=4 000×4=16 000(万元)；成本=4 000×4.8= 19 200(万元)；执行合同损失=19 200-16 000=3 200万元。不执行合同违约金损失= 6 000×4×50%×4/6=8 000(万元)，因此应选择执行合同方案。计提减值准备3 200 77元。
借：资产减值损失 3 200
贷：存货跌价准备 3 200
②不存在标的资产的部分：其余2000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2009年4月以后。故很可能违约，不执行合同违约金损失=6 000×4×50%×2/6= 4 000(万元)，应确认预计负债4 000万元。
借：营业外支出 4000
贷：预计负债 4 000
(一)甲公司为上市公司，2008～2009年发生如下交易或事项：
(1) 2008年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2009年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元(属于暂时性的公允价值变动)。
(2) 2008年10月10日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
下列关于甲公司2008年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。
A．持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为973.27万元
B．持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为930万元
C．因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为57.92万元
D．因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为-43.27万元
E．因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为14.65万元
正确答案
B,E
解析
[解析] (1) 2008年1月1日持有至到期投资的账面价值
=1005.35+10-50=965.35(万元)
借：持有至到期投资――成本 1000
应收利息 (1000×5%)50
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资――利息调整 34.65
(2) 2008年12月31日应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=57.92(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，应调整的“持有至到期投资―利息调整”的金额=57.92-50=7.92(万元)。2008年12月31日计提的持有至到期投资减值准备=(965.35+7.92)-930=43.27(万元)。
借：应收利息 50
持有至到期投资――利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
借：资产减值损失 [(965.35+7.92)-930]43.27
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
债券投资在资产负债表中列示的金额=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)，影响利润表中利润总额的金额=57.92-43.27=14.65(万元)。
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关各种投资的资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%．当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
(2)甲公司为建造生产线，除了上述955万元自有资金以外，还需要筹集外来资金，因此，甲公司于2008年1月1日发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为1999.61万元，期限为5年，票面年利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，实际年利率为10%。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%并按月于月末收取利息。
B公司于2008年1月1日购买了甲公司发行的全部债券的30%。
假定生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。
甲公司各年支出如下：
①2008年4月1日支付工程进度款3000万元；
②2009年1月1日支付工程进度款1000万元；
③2010年1月1日支付工程进度款500万元。
甲公司未发生其他一般借款业务。
(3)由于甲公司发生严重的财务困难，至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，甲公司一年后如果实现利润，应支付免除的最后一期利息的90%，如果甲公司继续亏损，则不再支付。2013年1月1日开始执行(假设以后年度甲公司很可能盈利)。
根据上述资料，回答下列问题：
甲公司建造该生产线累计发生的资本化利息为( )万元。
A．525.71
B．625.29
C．575.3
D．655.7
正确答案
C
解析
[解析] 2008年发生的资本化利息=1999.61×10%×9/12=149.97(万元)
2009年发生的资本化利息=[1999.61×(1+10%)-2500×4.72%]×10%=2081.571×10%=208.16(万元)
2010年发生的资本化利息=[2081.571×(1+10%)-2500×4.72%]×10%=2171.7281×10%=217.17(万元)
甲公司建造该生产线累计发生的资本化利息=149.97+208.16+217.17=575.3(万元)。
具体分析如下：
(1)2008年实际利息费用=1999.61×10%=199.96(万元)
其中：资本化期间的实际利息费用=199.96×9/12=149.97(万元)
费用化期间的实际利息费用=199.96×3/12=49.99(万元)
应付利息=2500×4.72%=118(万元)
利息调整=199.96-118=81.96(万元)
存款利息收入=1999.61×3%×3/12=15(万元)
应予资本化的利息费用为149.97万元
借：在建工程 149.97
财务费用 (49.99-15)34.99
银行存款 15
贷：应付利息 118
应付债券―利息调整 81.96
(2)2009年1月5日支付利息：
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
(3)2009年实际利息费用=(1999.61+81.96)×10%=208.16(万元)
应付利息=2500×4.72%=118(万元)
利息调整=208.16-118=90.16(万元)
应予资本化的利息费用为208.16万元
借：在建工程 208.16
贷：应付利息 118
应付债券―利息调整 90.16
(4)编制2010年1月5日有关支付利息的会计分录
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
(5)计算并编制2010年12月31日有关应付债券利息的会计分录
实际利息费用=(1999.61+81.96+90.16)×10%=217.17(万元)
应付利息=2500×4.72%=118(万元)
利息调整=217.17-118=9.17(万元)
应予资本化的利息费用为217.17万元
借：在建工程 217.17
贷：应付利息 118
应付债券―利息调整 99.17
关于金融资产的分类，下列说法中正确的有( )。
A．权益工具投资不能划分为持有至到期投资
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C．企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项
D．相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(二)甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×8年年初不存在已经确认的递延所得税，20×8年甲公司的有关交易或事项如下：
(1) 20×8年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2) 20×8年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款1500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
(3) 20×8年9月15日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×8年12月31日，该项罚款尚未支付。
(4) 20×8年12月25日，以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。
(5) 20×8年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入10000万元。
(6) 20×8年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有( )。
A．甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为3243.75万元，应在个别财务报表中进行确认
B．甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为1556.25万元，应在合并财务报表中进行确认
C．甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用
D．甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用
E．甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以产生的商誉应在甲公司个别财务报表中确认，对于该商誉，其计税基础为零，虽然产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税。并调整记入商誉或是当期损益的金额。因此甲公司个别财务报表上确认的商誉金额=15000-[12600-(12600-9225)×25%]=3243.75(万元)。
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