- 可供出售金融资产
- 共2443题
W公司下列做法中，注册会计师不认同的是( )。
A．持有至到期投资期末的可收回金额小于其账面价值，w公司按照差额计提了持有至到期投资减值准备
B．可供出售金融资产期末的公允价值大于账面价值的差额，w公司将其作为公允价值变动损益处理
C．可供出售权益工具原来计提了减值准备，在本年度价值回升了，w公司通过资本公积转回该减值准备
D．交易性金融资产期末的公允价值小于账面价值，w公司将其作为公允价值变动损益处理
正确答案
B
解析
[解析] 可供出售金融资产期末的公允价值大于或小于账面价值的差额，均应该作为资本公积核算；需要注意的是交易性金融资产期末的公允价值大十或小于账面价值，均作为公允价值变动损益处理。
下列有关可供出售债券投资业务的会计处理中，正确的有( )。
A．可供出售债券投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期投资损益
B．购买可供出售债券投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，单独确认为应收利息
C．可供出售债券投资持有期间取得的利息，计入当期投资收益
D．可供出售债券投资在资产负债表日的公允价值高于其账面余额的差额，计入资本公积
E．已确认减值损失的可供出售债券投资在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内转回，并冲减资产减值损失
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] 可供出售债券投资取得时支付的相关交易费用应计入其初始入账价值。考生应熟练掌握可供出售金融资产的具体账务处理。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：
(1)甲公司2009年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2009年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2010年1月2日进行债务重组并于当日将相关手续办理完毕。乙公司用于抵债的资产在债务重组日的公允价值和账面价值如下： 甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际年利率为2%。重组债务到期日为2011年12月31日。
(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2010年12月31日其公允价值为600万元(跌幅较大)；2011年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项610万元存入银行。
(3)甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销、无残值。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。
(4)2010年10月1日，甲公司将上述土地对外出租转作投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。
(5)2010年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
要求：
分别编制2010年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。
正确答案
①甲公司
2010年1月2日
扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800-5000-2000×(1+17%)=2000(万元)
剩余债务公允价值=2000×40%=800(万元)
借：可供出售金融资产―成本 800
无形资产―土地使用权 5000
库存商品 2000
应交税费―应交增值税(进项税额) 340
应收账款―债务重组 800
坏账准备 1140
营业外支出 60
贷：应收账款 10140
②乙公司
借：应付账款 10140
累计摊销 600
贷：可供出售金融资产―成本 700
―公允价值变动 90
投资收益 10
无形资产―土地使用权 3600
营业外收入―处置非流动资产利得 2000
主营业务收入 2000
应交税费―应交增值税(销项税额) 340
应付账款―债务重组 800
营业外收入―债务重组利得 1200
借：资本公积―其他资本公积 90
贷：投资收益 90
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
解析
暂无解析
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：
(1)甲公司2009年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2009年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2010年1月2日进行债务重组并于当日将相关手续办理完毕。乙公司用于抵债的资产在债务重组日的公允价值和账面价值如下： 甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际年利率为2%。重组债务到期日为2011年12月31日。
(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2010年12月31日其公允价值为600万元(跌幅较大)；2011年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项610万元存入银行。
(3)甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销、无残值。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。
(4)2010年10月1日，甲公司将上述土地对外出租转作投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。
(5)2010年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
要求：
编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末确认公允价值变动及出售时的会计分录。
正确答案
2010年12月31日
借：资产减值损失 200
贷：可供出售金融资产―公允价值变动 200
2011年1月10日
借：银行存款 610
可供出售金融资产―公允价值变动 200
贷：可供出售金融资产―成本 800
投资收益 10
解析
暂无解析
下列各项中，符合上市公司向不特定对象公开募集股份条件的有( )。
A．最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于5%
B．除金融类企业外，最近一期期末不存在持有金额较大的交易性金融资产和可供出售的金融资产、借予他人款项、委托理财等财务性投资的情形
C．发行价格应不低于公告招股意向书前20个交易日公司股票均价或前一个交易日的均价
D．上市公司的盈利能力具有可持续性
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 根据规定，上市公司向不特定对象公开募集股份的条件为：①最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%。②除金融类企业外，最近一期期末不存在持有金额较大的交易性金融资产和可供出售的金融资产、借予他人款项、委托理财等财务性投资的情形。③发行价格应不低于公告招股意向书前20个交易日公司股票均价或前一个交易日的均价。同时还应当符合上市公司增发股票的一般条件，选项D即为其中的条件之一。
下列关于可供出售金融资产的表述，正确的有( )。
A．可供出售金融资产中，债务工具投资应该按照摊余成本进行后续计量，权益工具投资应该按照公允价值进行后继续计量
B．在终止确认可供出售金融资产时，应将原来计入资本公积中的金额予以转出
C．可供出售金融资产在持有期间收到的利息或现金股利应当确认为投资收益
D．可供出售金融资产发生的减值损失一经计提，以后期间不能转回
E．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日的公允价值和持有至到期投资的账面价值的差额计入“资本公积―其他资本公积”
正确答案
B,C,E
解析
[解析] 可供出售金融资产无论是债券投资还是股票投资，都应当按照公允价值进行后续计量；已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失可以转回，不过可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
甲上市公司2008年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，影响其2008年度利润表中营业利润项目的有( )。
A．处置无形资产的净损失
B．交易性金融资产的公允价值的变动
C．出售长期股权投资时产生的投资收益
D．可供出售金融资产公允价值的变动
E．出租固定资产所获得的收入
正确答案
B,C,E
解析
[解析] 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列)。处置固定资产的净损失计入营业外支出，不影响营业利润；可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积，不影响利润表项目。
20×5年1月1日，A企业支付价款5000000元购入B企业发行的股票250000股，占B企业有表决权股份的0.5%。A企业将其划分为可供出售金融资产。
20×5年12月31日，该股票的市价为每股18元。
20×6年B企业因投资决策失误，发生严重财务困难。当年12月31日，股价下跌至10元。A企业预计，股价将会持续下跌。
20×7年，B企业调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。 20x7年12月31日，该股票的市价已上升至每股15元。
20×8年7月10日，A企业以每股16元的价格将股票全部转让。
A企业20×5、20×6年适用的税率为30%，因国家税收政策调整，从20×7年税率变为25%，不考虑除所得税以外的其他税费。
要求：编制上述业务的会计分录。
正确答案
20×5年1月1日：
借：可供出售金融资产――成本 500
贷：银行存款 500
20×5年12月31日：
借：资本公积――其他资本公积 50
贷：可供出售金融资产――公允价值变动 50
账面价值=5000000-500000=4500000(元)
计税基础=5000000元
可抵扣暂时性差异=5000000-4500000=500000(元)
借：递延所得税资产 15
贷：资本公积――其他资本公积 15
20×6年12月31日：
借：资产减值损失 250
贷：资本公积――其他资本公积 50
可供出售金融资产――公允价值变动 200
账面价值=5000000-2500000=2500000(元)
计税基础=5000000元
可抵扣暂时性差异=5000000-2500000=2500000(元)
借：递延所得税资产 60
资本公积――其他资本公积 15
贷：所得税费用 75
20×7年12月31日：
借：可供出售金融资产――公允价值变动 125
贷：资产减值损失 125
账面价值=2500000+1250000=3750000(元)
计税基础=5000000元
可抵扣暂时性差异=5000000-3750000=1250000(元)
借：所得税费用 -43.75
贷：递延所得税资产 43.75
20×8年7月10日：
借：银行存款 400
可供出售金融资产――公允价值变动 125
贷：可供出售金融资产――成本 500
投资收益 25
借：所得税费用 31.25
贷：递延所得税资产 31.25
解析
暂无解析
下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
B．取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本
C．可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量
D．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本
正确答案
A,B
解析
[解析] 可供出售金融资产期末应采用公允价值计量；可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益。
下列各项中，关于资产减值的表述不正确的是（）。
A．长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
B．投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
C．可供出售金融资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D．持有至到期投资已认减值损失在以后又得以恢复的，可以在原计提的减值准备金额内转回
正确答案
C
解析
【解析】可供出售金融资产的减值损失，属于债务工具的，通过“资产减值损失”转回，属于权益工具投资的，通过“资本公积--其他资本公积”转回。
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