- 管理用财务报表分析
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如果被审计单位管理层可以选择适用的财务报表编制基础，注册会计师应当根据被审计单位的下列内容来评价编制基础是否可以接受( )。
A．经营性质及其环境
B．需要披露的事项
C．财务信息的性质和目标
D．预期使用者的信息需求
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 选项B是注册会计师审计后向管理层提出的要求。
财务预算管理中，不属于总预算内容的是( )。
A．现金预算
B．生产预算
C．预计利润表
D．预计资产负债表
正确答案
B
解析
[解析] 财务预算又称为总预算，包括现金预算、财务费用预算和预计财务报表，生产预算属于日常业务预算。
某股份有限公司成立于2001年2月，主要生产小型:)机等通信产品 ，属于高新技术企业。(增值税一般纳税人，外购货物及销售产品 均适用于17%的增值税税率)，04年预缴企业年得税100万，公司2004年度有关涉税资料如下：
1. 2004年12月31日企业财务报表显示：业务收入4000万元、业务成本2530万元、主营业务税金及附加220万元、营业费用 230万元 、管理费用650万元 、财务费用 60万元、投资收益50 万元，营业外支出42万元 ，已计提并预缴所得税100万元 。
2. 2004年营业费用账户230万元，其中：广告费120万元，宣传费50万元，支付 给经销单位经销手续费40万元 (根据有关协议，以经销单位上年实际经营业绩为依据，以自制凭证计算并以现金返还)其他费用20万元 。
3. 2004年管理费用账户650万元 ，其中：工资200万元，并按此数额计提了三项费用，职工过节补助费10万元，业务招待费70万元 ，5万元为职工购买的商业保险，技术开发费150万元(其中：购置试验性装置设备3台，每台8万元 。该企业技术开发费加扣50%的税收优惠，已获得税务机关批准，上年度技术开发费实际发生额120万元)，折旧费、办公费、税金 、差旅费等178万元 、委培费2万元 (系向高等院校支付本单位职工的委培费)
4. 2003年财务费用账户60万元，其中：10万元系企业经批准按10%的年利率向本单位职工集资的利息支出，已知同期商业银行贷款利率为4%，50万元系向当地工商银行贷款1250万元的利息支出。(其中1000万元的借款用于厂房建设，2003年开工，2004年6月底完工)
5. 2004年投资收益账户50万元，系从甲企业分回的税后利润，甲企业为2003年新投产的高新技术企业。
6. 2004年营业外支出账户42万元，其中2万元系支付给乙单位的违约金，10万元赞助支出。
7. 资料：(1) 企业实行限额计税工资制度，当地主管税务机关核定的标准为每人每月960元，企业职工年平均人数为150人，全年工资性支出均按个人所得税法规定完税。(2) 企业2003年账未结。要求：根据上述资料，计算企业应纳所得税，分步骤列详细计算过程，并简述政策依据。
正确答案
1.允许扣除的广告费4000×8%＝320万元
企业实际发生广告费120万元，可全额在所得税前扣除。
通信及高技术企业等行业的企业，每一纳税年度可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后年度结转。
2.允许扣除的宣传费4000×0.5%＝20万元
超过标准的宣传费50-20＝30万元
纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售营业收入0.5%的范围内，可据实扣除。
3.在营业费用中列支经销手续费40万元无合法凭证全部不得在所得税前扣除。
纳税人支付的佣金符合下列条件的，可计入销售费用。
(1)有合法真实凭证
(2)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)
(3)支付给个人佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。
4.允许扣除的工资标准＝150×960×12÷10000＝172.8万元
企业实际列支工资总额200+10＝210万元
超标准列支工资210-172.8＝37.2万元
实行计税工资办法的其发放工资在计税工资标准以内的，按实扣除超过的，在计算应纳税所得额时不得扣除。
企业的一切工资性支出，包括企业列入管理费的各项补助等，在确定计税工资和挂钩工资时，应全部计入工资总额。
5.允许扣除的三项经费
172.8×17.5%＝30.1万元
超标准列支三项经费＝28+4+3-30.1＝4.9万元，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。
6.允许扣除的业务招待费4000×3‰+3＝15万元
超标准列支业务招待费70-15＝55万元
纳税人发生的与其生产经营业务直接有关的业务招待费，在下列规定比例范围内可据实扣除：
全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。
7.2004年技术开发费经203支出增长比例(150-120)÷120＝25%大于10%。予以加计扣除150×50%＝75万元技术开发费。
企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的的，可以直接扣除。
企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到 10%以上(含10%)，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年纳税所得额增长未达到10%的，不得抵扣。
8.5万元的商业保险不得在所得税前扣除
纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。
9.利息超标准支出 10×(10%－4%)＝6万元
企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除；其超过的部分，不准予扣除
为兴建厂房的借款，其04年6月底以前的利息应为资本性支出，不得在税前扣除
1000×4%×6÷12＝20万元
10.甲企业为2003年新投产的高新技术企业， 2004年还处于免税期。分回的税后利润不需要补税。
如果由于被投资方享受定期税收优惠而实际执行税率低于投资方企业，侧投资方分回的税后收益不再补税。
11.企业的2万元违约金可以扣除。
纳税人按照经济合同规定支付的违约金罚款和诉讼费可以扣除。
12.营业外支出的10万元赞助支出不得税前扣除
纳税调整前所得＝4000-2530-220-230-650-60-42+50＝318万元
纳税调增额＝30+40+37.2+4.9+55+5+6+20+10＝208.1
纳税调减额75万元
纳税调整后所得318+28.1-75＝4511
应纳税所得451.1-50＝401.1
应纳所得税401.1×33%＝132.363万元
应补缴所得税132.363-100＝32.363万元
解析
暂无解析
注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用．的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。下列关于被审计单位管理层声明的叙述不正确的是( )。
A．如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制
B．如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
C．如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当考虑是否出具保留意见审计报告
D．管理层声明包括书面声明和口头声明，书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠
正确答案
C
解析
[解析] 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性，还不到考虑出具审计报告问题。
王某和李某共同设立了A有限责任公司，经资产评估事务所的评估，王某以自己的一套大型生产设备作价350万元出资，而当时同样的设备的市场价为150万元。但是，当时李某为争取公司注册资金到位以及时取得公司登记，对王某的大型设备作价没有提出异议。李某以现金650万元出资。这样，王某出资35%，李某出资65%。双方约定，按照股权比例分配红利。约定由王某担任公司执行董事兼总经理，李某任副总经理，并约定了《公司章程》规定由股东会做出的决议均需要经股东所持三分之二以上表决权同意方可通过。
后来，A公司效益越来越好。王某和李某对利润分配的比例产生分歧。按照出资比例，王某可以分得未分配利润的35%，李某可以分得65%，王某觉得自己对公司发展的贡献比李某大，虽然李某最初投资比自己多，但两人在公司的工资也相差不大，在利润分配时，应考虑他对公司的特殊贡献，适当调整分配比例。而李某则认为自己原来出资就比王某多，多分得的利润是应该的，至于王某对企业的贡献，已经在工资上予以考虑了，而且对于公司有目前的效益，自己也付出了很大努力，对王某的要求未予回应。过了不多久李某发现公司的营业费用、管理费用开始不合理地上涨，就向王某提出质疑，王某未予理睬；李某为此正式提出了要求查看公司财务报表、凭证等会计资料的：书面请求，但遭到了王某的口头拒绝；李某要求召开股东会，但因《公司章程》规定股东会要做出决议均需要经三分之二以上表决权股东同意，形不成任何决议；李某想要更换执行董事，但《公司章程》规定执行董事的任免需要经股东会三分之二以上表决权通过，显然不可能；李某想转让自己的股份给王某，而王某仅同意以极不合理的低价受让；李某想找个第三方来收购股权，但在这种经营状况下，没有人愿意来受让股权；李某希望解散公司，收回自己的投资，但按照章程也无法在股东会上就公司的解散形成决议。
公司又经营一年后因亏损被迫清算，债权人尚有100万元债权不能得到完全清偿，其律师在法庭主张该公司的股东应当承担清偿责任，但是股东王某和李某以承担有限责任为由拒绝承担清偿责任。
王某的出资行为是否符合公司法的规定为什么
正确答案
[答案及详解] 不符合。我国《公司法》第27条第2款规定，对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。因此，股东王某的出资行为不符合法律规定。
解析
[考点] 股东出资
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