- 管理用财务报表分析
- 共1562题
在上市公司中，管理层经常要求内部审计部门参与季度财务报表的有关工作，这份报表可以向公众披露，或公司自用。下列（）项一般而言不是内部审计师参与季度财务报表有关工作的原因。
A．管理层可能会关注其在金融市场上的声誉
B．管理层可能关注发生潜在的处罚事件，如果对外披露的季度财务报表存在错报的话
C．ⅡA《标准》指出内部审计师应该参与季度财务报表的审核工作
D．管理层可能看到，经内部审计师检查的
正确答案
C
解析
ⅡA《标准》中没有提到上述内容。选项(a)、(b)和(d)不正确，这些都是管理层要求内部审计参与的理由。
C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1～6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。
丙公司全体股东：
我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20X8年6月30日的资产负债表，20×8年1～6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。
根据我们的审阅，我们认为丙公司的财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。
我们审计了丙公司20×7年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，20×8年1～6月的财务报表应当与20~7年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。
××会计师事务所 中国注册会计师：C
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师： ×××
(签名并盖章)
中国××市 二○×八年×月×日
要求：
指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。
正确答案
(1)收件人不当。如为有限责任公司应该是丙有限责任公司全体股东，如为股份有限公司应该是丙股份有限公司全体股东；
(2)引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为“20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1～6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。
(3)范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号――财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。”
(4)范围段中多一字。审阅主要限于询问，提供的保证程度低于审计，可去掉“丙”字。
(5)范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。”
(6)结论段表达有误。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”
(7)出现强调事项段不当。建议删除该段落内容。
(8)签名并盖章不当。不能只有一个C注册会计师签名并盖章，应当增加另一名注册会计师签名并盖章。
解析
暂无解析
B注册会计师负责对Y公司20×9年度财务报表进行审计。在承接和执行业务时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。B注册会计师对Y公司20×9年度财务报表进行审计时发现较高级别的管理层舞弊，则采取应对舞弊的下列措施中不恰当的是（）。
A．重新评估舞弊导致的重大错报风险
B．重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
C．立即向监管机构报告
D．尽早将管理层舞弊事项与治理层沟通
正确答案
C
解析
选项C不恰当，只有当管理层舞弊影响到公众利益时注册会计师才需要根据法律法规的要求，考虑是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在（）。
A．审计报告日后
B．财务报表日后
C．财务报表被批准日前
D．财务报表被批准日后
正确答案
A
解析
暂无解析
以下不属于对单一法人客户的财务状况分析的是( )。
A．财务报表分析
B．财务比率分析
C．现金流量分析
D．行业风险分析
正确答案
D
解析
在单一法人客户的财务状况分析中，系统的分析框架主要包括财务报表分析、财务比率分析、现金流量分析。非财务因素分析主要从管理层风险、行业风险、生产与经营风险、宏观经济、社会及自然环境等方面进行分析和判断。所以D属于非财务因素分析。本题最佳答案为D选项。
ABC会计师事务所接受委托审计X公司2×11年度财务报表。甲注册会计师任项目负责人。2×11年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给X公司，X公司于2×11年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：
资料一：
(1) 2×11年2月10日，X公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元；
(2) 2×11年3月20日，X公司于2×10年度12月21日售出的一笔大额销售被退回；
(3) 2×11年2月15日，法院判决X公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款(假定X公司未对该事项做出任何处理)
资料二：假设在对X公司财务报表进行审计的过程中，发现X公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明X公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，X公司不具有持续经营能力，但是X公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。
1.根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。
正确答案
除非治理层的所有成员均参与管理被审计单位，否则注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。
解析
暂无解析
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
[要求] 针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
正确答案
(1)违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。
(2)违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户(乙公司)的独立董事，因自我评价违反职业道德守则。
(3)违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。
(4)违反。审计项目组成员的主要近亲属(其妻子)是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。
(5)不违反。审计项目组成员曾在审计客户(甲公司)负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。
(6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则。
解析
暂无解析
2010年2月12日ABC会计师事务所又继续承接了X公司(属于上市公司)2009年度财务报表审计业务，委派A、B两位新注册会计师进行审计。A、B注册会计师向前任了解情况，并阅读了前任审计工作底稿。得知X公司已经两年连续亏损，如果继续亏损可能导致退市的严重后果，但以往审计中注册会计师对管理层、治理层诚信形成了良好评价。注册会计师A、B审计中了解到X公司2009年末与一家未经本会计师事务所及其他会计师事务所审计的客户发生了大额销售交易，从而扭转了上年亏损的局面，出现少额盈利。请回答下列问题：
注册会计师A、B是否应怀疑X公司有舞弊可能
正确答案
注册会计师A、B应怀疑X公司有舞弊可能。注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，而不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
解析
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下表是B注册会计师在审查XYZ有限责任公司(以下简称XYZ公司)200×年度财务报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最适宜证实管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。
具体审计程序 管理层认定名称
(1)查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件
(2)追查银行存款余额调节表示银行已付、企业未付的未达账项
(3)检查年末应当纳入盘点范围的原材料是否均已记入存货明细账
(4)查检应付账款是否存在借方余额
(5)对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确
(6)检查发运凭证上的的商品数量是否与销售发票上的数量一致
(7)检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异
(8)比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期是否属于同一正确的时间
(9)将存货明细账余额加计与总账余额核对
正确答案
具体审计程序 管理层认定名称
(1)查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件 发生
(2)追查银行存款余额调节表示银行已付、企业未付的未达账项 存在
(3)检查年末应当纳入盘点范围的原材料是否均已记入存货明细账 完整性
(4)查检应付账款是否存在借方余额 分类与可理解性
(5)对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确 计价和分摊
(6)检查发运凭证上的的商品数量是否与销售发票上的数量一致 准确性
(7)检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异 计价和分摊
(8)比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期是否属于同一正确的时间 截止
(9)将存货明细账余额加计与总账余额核对 计价和分摊
解析
[解析]
(1)销售业务属于“交易”。如果记录的销售业务尚不满足确认收入的条件，相当于记录了不应记录的交易，违背了“发生”认定；
(2)银行存款属于“余额”的范围。如果银行已付、企业未付，说明银行存款日记账记载的那笔(已经支付的)存款是不存在的，违背了“存在”认定；
(3)如果材料已纳入盘点范围，说明材料的所有权已转移到被审计单位，此时应当在同期入账。如未入账，属于会计记录不完整，违背了“完整性”。
(4)如存在借方余额，应通过财务报表重分类程序调整到预付款项中，这种只调表不调账的调整属于财务报表列报类的“分类与可理解性”认定；
(5)折算汇率属于单纯的计算，由于涉及的项目为余额类项目，应与“计价与分摊”认定相对应；
(6)首先，商品数不是金额，不要凭习惯或想象与“余额”划等号；其次，因为没有明确提及账户或财务报表项目名称，也很难判断这一程序是针对哪张财务报表的。将程序的实施对象看成是“销售交易”可能更为适宜；最后，如果数量不一致，则交易金额随之产生误差，影响“准确性”认定；
(7)从程序上看，核对的是月末顾客对账单及应收账款明细账上均有记载的款项金额，这就与“存在”、“完整性”认定无关，属于单纯的金额核对，针对的是“计价和分摊”认定；
(8)检查入账日期是否正确是截止测试的本质。而判断入账日期正确与否的主要依据是业务实际发生的时间和相关凭证的日期；
(9)“存货明细账”与“余额”对应，核对余额是否一致属于对“计价和分摊”的检查。
对本公司一个财务年度内的财务报表各项目之间进行比较，计算比率、判断年度内偿债能力、资产管理效率、盈利能力等情况的分析是( )。
A．对公司不同时期的财务报表比较分析
B．单个年度额财务比率分析
C．同行业其他公司之间的财务指标比较分析
D．以上答案都不正确
正确答案
B
解析
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