- 固定资产的成本
- 共1607题
下列项目中，属于“其他业务支出”核算内容的有( )。
A．无形资产转让成本
B．固定资产清理支出
C．销售材料成本
D．出租包装物的摊销价值
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 固定资产清理支出属于“营业外支出。
甲企业20×2年12月购入管理用固定资产，购置成本为5 000万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。20×6年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2 400万元。并假定20×8年年末，该项固定资产的可收回金额为1 700万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为25%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业20×8年年末“递延所得税资产”科目余额为 ( )万元。
A．借方100
B．借方25
C．借方132
D．借方125
正确答案
A
解析
[解析] 甲企业20×6年年末计提固定资产减值准备=5 000-5 000÷10×4-2 400=600(万元)(可抵扣暂时性差异)20×7年计提折旧=2400÷6=400(万元)按税收规定20×7年应计提折旧=5 000÷10=500(万元)20×8年会计折旧=2400÷6=400(万元)按税收规定20×8年应计提折旧=5 000÷10=500(万元)20×8年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值=5 000-500×4-600-400×2=1 600(万元)该项固定资产的可收回金额为1 700万元，没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备。20×8年末固定资产的账面价值为1 600万元，计税基础=5 000-500×6=2 000(万元)，即可抵扣暂时性差异的余额为400万元，故递延所得税资产科目的借方余额应为 100万元(400×25%)。
在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。
A．某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年
B．坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%
C．某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年
D．投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
正确答案
D
解析
[解析] 投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式属于会计政策变更。
A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于2008年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为6年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。A公司管理用固定资产原每年折旧额为345万元(与税法规定相同)，按6年及年数总和法，2008年计提的折旧额为525万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1 200万元，未发生减值损失。
(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初“无形资产”账面余额为1 000万元，“累计摊销”科目余额为300万元 (与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。
(4)开发。费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008年发生符合资本化条件的开发费用700万元，本年摊销100万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(5)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对于公司的投资2008年年初账面余额为4 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。子公司的所得税税率为25%。
(6)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2008年年初账面余额为2 000万元，未发生减值，变更日的公允价值为2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(7)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(8)所得税的会计处理山应付税款法改为资产负债表债务法。
(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
下列各项中，属于会计政策变更的有( )。
A．管理用固定资产的预计使用年限由10年改为6年
B．发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法
C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D．所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
E．在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] 选项A为会计估计变更。
根据下列题目已知条件，回答以下各题
某公司为一家高科技企业，进口一条价值40万元的生产线。会计制度规定该固定资产的预计使用年限为5～8年，预计净残值为20000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%。若该企业去年亏损55万元，则今年需缴纳企业所得税（）万元。
A．0.22
B．0.36
C．0.54
D．0.66
正确答案
B
解析
企业所得税的税率为33%的比例税率，但对年应税所得在3万元(含3万元)以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税。(57-55)×18%=0.36万元。
华宇公司2007年1月1日自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用工程物资105300元，剩余物资转作企业生产用原材料(假设增值税进项税额可以抵扣，增值税税率为17%)；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为15000元，其增值税为2550元；分配工程人员工资25000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5000元，工程在2007年6月30日完工并交付使用，预计使用年限为5年，假设预计净残值为550元。企业要在双倍余额递减法和年数总和法两种方法中选择一种作为企业计提折旧的方法，由企业会计人员决策后选择。
要求：
(1)计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；
(2)编制固定资产购建及完工的相关会计分录；
(3)代企业会计人员计算2007年两种方法下的折旧金额。 (结果保留两位小数)
正确答案
(1)固定资产入账价值＝105300+15000+2550+25000+5000＝152850 (元)
(2)会计分录：
①购入为工程准备的物资：
借：工程物资 117000
贷：银行存款 117000
②工程领用物资：
借：在建工程――仓库 105300
贷：工程物资 105300
③剩余工程物资转作企业生产用原材料：
借：原材料 10000
应交税金――应交增值税(进项税额) 1700
贷：工程物资 11700
④工程领用生产用原材料：
借：在建工程――仓库 17550
贷：原材料 15000
应交税金――应交增值税(进项税额转出) 2550
⑤分配工程人员工资：
借：在建工程――仓库 25000
贷：应付工资 25000
⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
借：在建工程――仓库 5000
贷：生产成本――辅助生产成本 5000
⑦工程完工交付使用；
借：固定资产 152850
贷：在建工程――仓库 152850
(3)计算折旧额：
双倍余额递减法下2007年折旧额＝152850×2/5×6/12=30570(元)
年数总和法下2007年折旧额＝(152850-550)×5/15×6/12＝25383.33(元)
解析
暂无解析
企业在建造固定资产过程中，借款费用资本化的停止，包括( )。
A．固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成
B．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生
C．所购建的固定资产与设计要求或合同要求差异较大
D．所购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符
E．所购建的固定资产尚未进行试运行
正确答案
A,B,E
解析
暂无解析
甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
(1)2008年1月1日，甲公司用货币资金10000万元和一批存货取得乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。该批存货的成本为8700万元，公允价值和计税价格均为10000万元。
①合并前，乙公司属于甲公司母公司的子公司。
②2008年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为32000万元(见乙公司所有者权益简表)。
③乙公司2008年实现净利润1000万元，除实现净利润外，未发现其他影响所有者权益变动的交易或事项，当乙公司未向投资者分配利润。2008年12月31日所有者权益总额为33000万元(见乙公司所有者权益简表)。
项目 金额(2008年1月1日) 金额(2008年12月1日)
实收资本 20000 20000
资本公积 5000 5000
盈余公积 700 800
未分配利润 6300 7200
合计 32000 33000
(2)2008年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月20日，甲公司以每件5万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件3万元。至 2008年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件6万元。
②3月1日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入1000万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2008年利息收入30万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为30万元。
③6月10日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为180万元，销售给乙公司的售价为351万元(含增值税)。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2008年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备 20万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2008年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款150万元。至2008年12月31日，乙公司尚未供货。
(3)其他有关资料：
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
⑤编制抵销分录时，假定不考虑乙公司合并日前留存收益的恢复。
要求：
(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。
(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2008年12月31日的账面价值。
(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)
(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案
(1)①该合并为同一控制下企业合并。
②原因：
因乙公司在合并前属于甲公司母公司的子公司，合并前后同受同一集团控制。
(2)
①长期股权投资的成本=32000×80%=25600(万元)。
②会计分录为：
借：长期股权投资 25600
贷：银行存款 10000
库存商品 8700
应交税费―应交增值税(销项税额)
1700
资本公积―股本溢价 5200
(3)
甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2008年年末长期股权投资的账面价值仍为25600万元。
(4)调整分录
借：长期股权投资 800(1000×80%)
贷：投资收益 800
(5)合并财务报表抵销分录：
①抵销长期股权投资与乙公司所有者权益：
借：实收资本 20000
资本公积 5000
盈余公积 800
未分配利润 7200
贷：长期股权投资 26400(25600+800)
少数股东权益 6600(33000×20%)
②抵销投资收益
借：投资收益 800
少数股东损益 200
未分配利润―年初 6300
贷：本年利润分配―提取盈余公积 100
未分配利润―年末 7200
③内部购入A商品抵销分录：
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本 40
贷：存货 40(200×20%)
④与内部债权投资相关的抵销分录：
借：应付债券 1030
贷：持有至到期投资 1030
借：投资收益 30
贷：财务费用 30
⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录为：
借：营业收入 300
贷：营业成本 180
固定资产―原价 120
借：固定资产―累计折旧 6
贷：管理费用 6
借：应付账款 351
贷：应收账款 351
借：应收账款―坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录：
借：营业收入 60
贷：管理费用 60
⑦内部预收、预付款抵销
借：预收款项 150
贷：预付款项 150
解析
暂无解析
下列各项中，应计入产品成本的是（ ）。
A．固定资产报废净损失
B．支付的矿产资源补偿费
C．预计产品质量保证损失
D．基本生产车间设备计提的折旧费
正确答案
D
解析
【解析】本题主要考核“产品成本”知识点。所谓产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所产生的生产费用。产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。选项A，固定资产报废净损失记入“营业外支出”科目；选项8，支付的矿产资源补偿费记入“管理费用”科目；选项C，预计产品质量保证损失记入“销售费用”科目。
东方公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2010年6月31日，东方公司与A公司签订合同，自A公司购买一项专门用于甲产品生产的设备，合同价格为4000万元，因东方公司现金量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分4期支付，每年6月31日支付1000万元。假定东方公司折现率约为10%，(P/A，10%，4)=3.1699。该项设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。相关会计处理如下： 借：固定资产4000 贷：长期应付款4000 借：生产成本400 贷：累计折旧400 (2)2010年1月东方公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。东方公司从2010年起按照10年对该无形资产进行摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。相关会计处理如下： 借：管理费用80 贷：累计摊销80 (3)12月1日，东方公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，东方公司于2011年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，东方公司根据销售合同发出E商品，款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。相关会计处理如下： 借：银行存款700 贷：主营业务收入700 借：主营业务成本600 贷：库存商品600 (4)2010年11月东方公司与B公司签订合同，东方公司于2011年1月销售商品给B公司，合同价格为1600万元，如东方公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。2010年l2月31日该商品市场价格大幅度的上升，东方公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为2000万元。相关会计处理如下： 借：营业外支出400 贷：预计负债400 (5)东方公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2010年12月30日，该办公楼的原价为4000万元，已提折1日240万元，已提减值准备100万元。2010年12月30日，东方公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2010年12月30日的公允价值为3800万元。2010年12月30日前无法取得该办公楼的公允价值。相关会计处理如下： 借：投资性房地产一成本3800 投资性房地产累计折旧240 投资性房地产减值准备100 贷：投资性房地产4000 资本公积一其他资本公积140 (6)东方公司其他有关资料如下： ①不考虑相关税费的影响。 ②各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求：根据资料(1)至资料(5)，逐项判断东方公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理)，不要求编制调整盈余公积的会计分录;
正确答案
资料(1)处理不正确。分期付款购买固定资产，应该按照购买价款的现值作为固定资产的入账价值，入账价值应为3169.9(1000×3.1699)万元，应确认未确认融资费用为830.1万元。 更正分录如下： 借：未确认融资费用830.1 贷;固定资产830.1 借：累计折旧83.01 贷：生产成本83.01 借：财务费用158.50 贷：未确认融资费用158.50 资料(2)处理不正确。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。 更正分录为： 借：累计摊销80 贷：管理费用80 资料(3)处理不正确。因为回购价格固定，所以商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 更正分录为： 借：主营业务收入700 贷：其他应付款700 借：发出商品600 贷：主营业务成本600 借：财务费用8 贷：其他应付款8 资料(4)处理不正确。该合同属于亏损合同，因其存在合同标的资产，故应计提存货跌价准备，不应确认预计负债，金额为2000-1600=400(万元)。 更正分录为： 借：预计负债400 贷：营业外支出400 借：资产减值损失400 贷：存货跌价准备400 资料(5)处理不正确。投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式.属于会计政策变更，应通过留存收益调整。 更正分录为： 借：资本公积一其他资本公积140 贷：利润分配一未分配利润140
解析
暂无解析
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