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题型：简答题

简答题

A股份有限公司(以下称为“A公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%(本题涉及的其他公司均为该税率)。2009～2011年有关投资资料如下：
(1)2009年11月A公司的母公司决定将其另一子公司(甲公司)划归A公司。A公司与其母公司约定，A公司支付2000万元，取得其母公司拥有的甲公司60%的股权。2010年1月1日，A公司支付了2000万元给母公司，甲公司成为A公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为50万元、未分配利润为450万元。
(2)甲公司2010年实现净利润1500万元，按净利润10%计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2010年甲公司增加资本公积200万元。
(3)2010年A公司与甲公司发生了如下交易或事项：
①2010年A公司出售一批A商品给甲公司，取得收入500万元，实际成本400万元，当年支付货款285万元，至年末尚有300万元货款未收回。A公司按照应收账款5%计提了15万元坏账准备。
2010年甲公司将A商品对外销售了60%，年末结存的A商品成本为200万元。
②2010年6月2日，A公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。A公司取得销售收入1000万元，成本800万元，货款1170万元已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
(4)甲公司2011年实现净利润1200万元，按净利润10%计提盈余公积为120万元，假设在当年分配现金股利400万元。2010年甲公司增加资本公积300万元。
(5)2011年A公司、甲公司有关交易或事项情况如下：
①甲公司从A公司上年购入的A商品在2011年出售了80%，年末库存A商品成本为40万元。上年所欠货款300万元归还了200万元，尚欠100万元，年末冲回坏账准备10万元，坏账准备余额为5万元。
②本年没有发生其他内部交易。
要求：
编制A公司2011年度合并财务报表时内部交易的抵销分录(考虑所得税影响)。

正确答案

编制A公司2011年度合并财务报表时内部交易的抵销分录。
①将内部存货交易抵销：
借：未分配利润――年初 40
贷：营业成本 40
借：营业成本 8
贷：存货(40×20%) 8
借：递延所得税资产 10
贷：未分配利润――年初 10
借：所得税费用 8
贷：递延所得税资产(10-2) 8
注：年末存货可抵扣暂时性差异为8万元，应保留递延所得税资产2万元(8×25%)；期初有10万元，应冲回递延所得税资产8万元。
将内部债权债务抵销：
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款――坏账准备 15
贷：未分配利润――年初 15
借：资产减值损失 10
贷：应收账款――坏账准备 10
借：未分配利润――年初 3.75
贷：递延所得税资产 3.75
借：递延所得税资产(10×25%) 2.5
贷：所得税费用 2.5
借：购买商品、接受劳务支付的现金 200
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 200
②将内部固定资产交易抵销：
借：未分配利润――年初 200
贷：固定资产――原价 200
借：固定资产――累计折旧 25
贷：未分配利润――年初 25
借：固定资产――累计折旧 50
贷：管理费用(200÷4) 50
借：递延所得税资产 43.75
贷：未分配利润――年初 43.75
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产(50×25%) 12.5
注：由于计提折旧50万元，应转回可抵扣暂时性差异50万元。