- 资产负债表日后事项
- 共2905题
下列项目中，销售企业应当作为财务费用处理的有( )。
A．购货方获得的商业折扣
B．购货方获得的销售折让
C．购货方获得的现金折扣
D．购货方放弃的现金折扣
正确答案
C
解析
[解析] 对销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理；购货方获得的商业折扣不需进行账务处理；购货方获得的销售折让，如销售企业已经作确认收入的账务处理且不属于资产负债表日后事项的，应冲减主营业务收入和有关税金等：如销售企业未作确认收入的处理，应直接按照扣除折让后的金额确认收入；购货方放弃的现金折扣不需进行账务处理。
某上市公司20×7年财务会计报告批准报出日为20×8年4月10日。公司在20×8年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
C．公司董事会提出20×7年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D．公司支付20×7年度财务报告审计费40万元
正确答案
A
解析
[解析] 选项A符合调整事项的特点；选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D不属于资产负债表日后事项，应该作为20×8年的事项处理。
下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A．日后税收政策发生重大变化
B．日后外汇汇率发生重大变化
C．日后发生巨额亏损
D．资产负债表日已发生的诉讼案件结案
正确答案
D
解析
[解析] 资产负债表日已发生的诉讼事项结案属于调整事项，其余属于非调整事项。
自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。
A．董事会作出出售子公司决议
B．董事会提出现金股利分配方案
C．董事会作出与债权人进行债务重组决议
D．债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 对于选项B，资产负债表日后事项会计准则规定，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告的股利或利润，不确认为资产负债目的负债，但应当在附注中单独披露。
下列资产负债表日后事项中，审计人员认为应当作为调整事项处理的是______。
A．以资本公积金转增资本
B．出资购买其他公司的股票
C．竞争对手以涉嫌侵犯知识产权为由，向法院起诉要求赔偿
D．在资产负债表日已确认销售收入的一批货物发生销售退回
正确答案
D
解析
[解析] ABC属于资产负债表日后非调整事项。
下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。
A．报告年度已确认的期末存货因水灾发生严重毁损
B．发现报告年度无形资产累计摊销计算存在重大差错
C．报告年度已确认收入的某项商品销售因质量问题发生退回
D．发现证明某项无形资产在报告年度资产负债表日可收回金额的进一步证据
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项，所以选项A不属于调整事项。
资产负债表日后事项的调整账务处理有( )。
A．借：以前年度损益调整 2000000
应交税金――应交增值税(销项税额) 340000
贷：应收账款 2340000
B．借：坏账准备 117000
贷：以前年度损益调整 117000
C．借：库存商品 1200000
贷：以前年度损益调整 1200000
D．借：应交税金――应交所得税 204900
贷：以前年度损益调整 204900
E．借：利润分配――未分配利润 478100
贷：盈余公积 478100
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 收入减少应调减盈余公积的金额，发生在所得税汇算请教之后的销售退回应计入递延税款中
盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率2008年和2009年均为25%：按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2 000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。
盛阳公司2009年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系2008年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元，款项末付，无其他相关税费。至2008年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台没备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月 31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年月日9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于2008年10月1日开工，至2010年 3月31日完工交货。至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。2008年11月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。
(4)3月8日，董事会决定自2009年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2008年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3 880万元，市场售价为4 800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为 40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取； 2009年1月1日该建筑物的市场售价为5 000万元。
盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
盛阳公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的2008年12月31日资产负债表中增加( )。
A．“递延所得税负债”122.73万元
B．“递延所得税资产”57.5万元
C．“递延所得税负债”160.23万元
D．“递延所得税资产”20万元
正确答案
D
解析
[解析] 应调增“递延所得税资产”20万元。
A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度相关资料如下：
资料一：
(1) XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：
本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。2005年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，2004年度该项收入为180万元。
(2) XYZ股份有限公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：
本公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回，本公司因此将调整2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
资料二：
项目 金额(万元)
2005年度主营业务收入 360000
2005年度主营业务成本 300000
2005年度利润总额 5160
2005年度净利润 3618
2005年12月3l日资产总额 270000
2005年12月3l日股东权益 132000
其中：股本 80000
资本公积 22000
盈余公积 20800
未分配利润 9200
A和B注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为516万元，审计工作于2006年3月16 B完成，审计过程中发现以下事项，下列事项中涉及上述项目的重要性水平则就要考虑，如果不涉及则就不用考虑重要性水平。
(1) XYZ公司为A公司向银行借款7000万元提供担保，2005年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担担保连带责任，支付借款本息共8000万元。2006年2月lO日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。XYZ公司在2005年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。
(2) 以400万元的价格于2002年7月l日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
(3) XYZ公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。
(4) XYZ公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2004年12月停止开发。该项目截止2005年12月3l日的账面开发成本为9000万元，经 A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005年12月3l日的可变现净值4800万元，XYZ公司在2005年度未作相应的处理。
(5) XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2006年4月收取，M公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。
由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A和B获此情况，于当日赴XYZ公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就2006年3月17至18日M公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。
要求：
根据资料一你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
根据资料二
(1) 对于上述5个事项，向XYZ公司分别提出何种审计处理建议若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。
(2) 对于上述5个事项，如果XYZ公司拒绝接受第1个事项审计处理建议，A和B应当发表何种审计意见请简要说明理由，并代为编制审计报告的意见段。或强调事项段。
正确答案
不敷出(一)
(1)内容(1)中可能存在1处不合理之处：在公司2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。
(2) 内容(2)中可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在2005年度合并合计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整2005年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据《企业会计准则―资产负债表日后事项》的规定，这类销售退回属于“调整事项”。
(二)
(1)
① 不用调整
② 2004年年初无形资产摊销后净值＝400－(400/5×1.5)＝280(万元)
借：无形资产 280
贷：管理费用 280
③ 不用调整
④ 就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请M公司作如下调整分录：
借：管理费用 4200
贷：存货跌价准备―房地产开发项目 4200
⑤ 就审计发现的第五个事项，注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：
借：主营业务收入―甲产品 2000
应交税金―应交增值税(销项税额) 340
贷：应收账款―D公司 2340
借：库存商品―甲产品 1800
贷：主营业务成本―甲产品 1800
(2) A和B注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。XYZ公司为 A公司向银行借款7000万元提供担保，2005年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担担保连带责任，支付借款本息共8000万元。2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。XYZ公司在2005年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。
甲会计师事务所 中国注册会计师A
中国注册会计师B
中国××市 2006年3月16日
(惟说明段中所述销售退回事项的日期为2006年3月18日)
解析
暂无解析
下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是 ( )。
A．调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项
B．非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项
C．调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理
D．重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露
正确答案
C
解析
[解析] 调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。
以下对资产负债表日后事项及处理正确的表述有( )。
A．“调整事项”存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了进一步说明的证据
B．“非调整事项”是资产负债表日以后才发生的事项，不影响资产负债表日存在状况
C．“非调整事项”是资产负债表日以前发生的事项，如不说明将影响资产负债表日存在状况
D．要根据“调整事项”对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况。所以C不正确。
甲企业于2003年11月销售一批商品给乙企业，商品单位售价100元，单位成本80元，增值税税率为17%，共销售100件，价款已经收取。后因质量问题，乙企业要求将部分商品退回．甲企业同意了这部分商品的退货，退货款已经支付给乙企业。
[要求]
作出以下两种情况下甲企业的会计处理并说明依据(不要求编写会计分录，只要求叙述即可)：
(1) 如果乙企业于2004年1月退回该批商品，此时甲企业的年度财务会计报告尚未报出。
(2) 如果乙企业于2004年6月退回20件不符合质量要求的该批商品，已知2004年6月甲企业共销售该商品500件．单位成本为78元，销售退回应冲减的增值税已经获得批准，并可扣减当期的销项税额。
正确答案
对于发生销售退回业务的会计处理，可按下列原则处理：
本年度销售的商品，在年度终了(12月31日)前退回，冲减退回月份的营业收入以及相关的成本、税金。
以前年度销售的商品，在本年度终了(12月31日)前退回，应冲减退回月份的营业收入以及相关的成本、税金(不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回)。
报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前(如股份有限公司的年度财务会计报告在年度终了后4个月报出)退回．冲减报告年度的营业收入以及相关的成本、税金。
已经退回的，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让，如该销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。
(1) 当商品于2004年1月退回时，因为此时的会计报告尚未报出，因此收到的退货应作为资产负债表日后调整事项处理，调整2003年度财务会计报告中的营业收入、营业成本等。
(2) 当乙企业于2004年6月退回商品时，按照上述原则，甲企业应将退回商品的销售收入冲减当月的销售收入与销售成本。
解析
暂无解析
甲股份有限公司2009年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为2010年4月3日。该公司2010年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的非调整事项的有( )。
A．3月1日发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B．3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C．4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D．2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2010年1月5日与丁公司签订
E．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2009年末确认预计负债800万元
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 选项A和E符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。
甲股份有限公司2009年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为2010年4月3日。该公司2010年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的非调整事项的有( )。
A．3月1日发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B．3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C．4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D．2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2010年1月5日与丁公司签订
E．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2009年末确认预计负债800万元
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 选项A和E符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。
如何了解存货的可变现净值确定存货的可变现净值需要考虑哪些因素？
正确答案
“可变现净值”是指在正常的生产过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
成本与可变现净值孰低法，指期末存货计价以成本与可变现净值两者中的低者为基础，即当成本较可变现净值低时，按成本计价；当可变现净值较成本低时，按可变现净值计价。换言之，当存货跌价时，确认存货跌价损失；当存货升值超过成本时，并不确认增值收益。
在成本与可变现净值孰低法下，存货是指历史成本，即购入商品或生产产品的实际成本。成本的确定相对可变现净值比较容易，可变现净值有时并不易确定。因此在确定可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑存货持有的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
(1)在对可变现净值加以确定时，应以取得的可靠证据为基础。此处所讲的“可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的可靠证据，如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。
(2)应考虑持有存货的目的，由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同，因此，企业在计算存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的，通常可以分为两类：一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中使用，如原材料等。
解析
暂无解析
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