- 内部无形资产交易额当期的合并处理
- 共379题
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本
B．企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本
C．同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
D．非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
正确答案
A,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则――无形资产》和《企业会计准则――企业合并》的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产，只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一控制下的企业合并必须全部满足无形资产的确认条件才能确认为无形资产。
本身具有使用价值，且其价值在于它的使用能产生超额获利能力，一般不作为无形资产入账，自创过程中发生的费用按当期费用处理，按此确定价值的资产属于( )资产。
A．固定
B．流动
C．无形
D．递延
正确答案
C
解析
暂无解析
下列项目中，属于会计估计变更的是( )。
A．分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价
B．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本
C．将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产
D．无形资产摊销方法由直线法改为产量法
正确答案
D
解析
[解析] 无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更。
长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司。相关资料如下：
(1)2010年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自西湖公司取得甲公司80%的股份。西湖公司和长江公司均属于大海公司控制的子公司。该股票每股公允价值为15元，每股面值为1元，长江公司另支付给证券承销机构发行费用120万元。
甲公司2010年1月1日股东权益总额为20000万元，其中股本为10000万元、资本公积为5000万元、盈余公积为500万元、未分配利润为4500万元。
甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值为22000万元。
(2)2010年甲公司从长江公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元，价款已支付。长江公司A商品每件成本为1.6万元。
2010年甲公司将上述A产品对外销售150件，每件销售价格为2.1万元，年末结存A商品50件。2010年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为70万元。
(3)2010年7月1日，长江公司出售一项专利给甲公司。该专利在长江公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利后，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为零。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。
至2010年12月31日，甲公司尚未支付专利款500万元。长江公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。2011年，甲公司支付购入专利款500万元。
2011年甲公司将剩余50件A商品全部对外出售，每件销售价格为1.5万元。
(4)其他相关资料：
①上述公司对所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。
②假定内部交易形成的专利未发生减值。
③假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。
④不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：
(1)判断企业合并类型，并说明理由。
(2)编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录。
(3)编制长江公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
(4)编制长江公司2011年度合并财务报表时与内部商品销售、内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案
(1)该企业合并为同一控制下的企业合并。
理由：合并前后长江公司和西湖公司均受大海公司控制。
(2)会计处理为：
借：长期股权投资 (20000×80%)16000
贷：股本 1000
资本公积―股本溢价 15000
借：资本公积―股本溢价 120
贷：银行存款 120
(3)①抵销内部商品销售
借：营业收入 (200×2)400
贷：营业成习400
借：营业成本 [150×(2-1.6)]20
贷：存货 20
2010年12月31日存货中未实现内部销售利润为20万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=20×25%=5(万元)。
借：递延所得税资产 5
贷：所得税费用 5
2010年12月31 存货跌价准备的抵销：2010年12月31日甲公司结存的A商品计提的存货跌价准备=50×2-70=30(万元)，大于存货中未实现内部销售利润20万元，作为企业集团整体，抵销的存货跌价准备应以存货中未实现内部销售利润为限，应将其计提的存货跌价准备20万元及因计提存货跌价准备确认的递延所得税资产5万元抵销。
借：存货―存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
②抵销内部无形资产交易
借：营业外收入 120
贷：无形资产―原价 120
借：无形资产―累计摊销 (120+10×6/12)6
贷：管理费用 6
2010年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=120-6=114(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=114×25%=28.5(万元)。
借：递延所得税资产 28.5
贷：所得税费用 28.5
③抵销内部债权债务
借：应付账款 500
贷：应收账款 500
借：应收账款―坏账准备 60
贷：资产减值损失 60
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产 15
(4)①抵销内部商品销售
借：未分配利润―年初 20
贷：营业成本 20
借：递延所得税资产 5
贷：未分配利润―年初 5
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
2011年12月31日存货跌价准备的抵销：
借：存货―存货跌价准备 20
贷：未分配利润―年初 20
借：未分配利润―年初 5
贷：递延所得税资产 5
借：营业成本 20
贷：存货―存货跌价准备 20
借：递延所得税资产 5
贷：所得税费用 5
②抵销内部无形资产交易
借：未分配利润―年初 120
贷：无形资产―原价 120
借：无形资产―累计摊销 6
贷：未分配利润―年初 6
借：无形资产―累计摊销 (120÷10)12
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 28.5
贷：未分配利润―年初 28.5
2011年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=120-6-12=102(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=102×25%=25.5(万元)，2011年应减少递延所得税资产=28.5-25.5=3(万元)。
借：所得税费用 3
贷：递延所得税资产 3
③抵销内部债权债务
借：应收账款―坏账准备 60
贷：未分配利润―年初 60
借：资产减值损失 60
贷：应收账款―坏账准备 60
借：未分配利润―年初 15
贷：递延所得税资产 15
借：递延所得税资产 15
贷：所得税费用 15
解析
暂无解析
将企业集团当期内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵消时，应当编制的抵消分录是( )。
A．借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目
B．借记“营业利润”项目，贷记“存货”项目
C．借记“投资收益”项目，贷记“存货”项目
D．借记“营业外收入”项目，贷记“存货”项目
正确答案
A
解析
[解析] 编制合并会计报表时，编制的抵消分录为：借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目。
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