- 持有至到期投资
- 共2447题
投资收益的实质性程序包括( )。
A．与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间
B．获取或编制投资收益分类明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，与报表数核对相符
C．确定投资收益已恰当列报
D．与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象
正确答案
A,B,C,D
解析
暂无解析
ABC会计师事务所接受委托负责E公司20×8年财务报表审计业务，戊注册会计师任项目负责人。在审计过程中发现下列问题，请代为做出正确的专业判断。
E公司下列记录交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
B．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
C．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
D．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
正确答案
A,B,C
解析
暂无解析
甲公司20×7年7月1日将其于20×5年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系20×5年1月1日按面值2 000万元发行的，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 12万元，减值准备金额为25万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A．－37
B．－13
C．－63
D．－87
正确答案
B
解析
[解析] 甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益=2 100－(2 000+150－12－25)=－13(万元)。
某公司2013年7月1日以448000元的价格，购入准备持有至到期的A公司发行在外的债券2000张，另支付相关税费1000元，该债券是2013年1月1日发行的、面值200元、每半年付息一次、票面利率为8%的五年期债券，该项持有至到期投资的初始成本是（）元。
A．433000
B．432000
C．448000
D．449000
正确答案
A
解析
暂无解析
下列各项中，不会引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有( )。
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位宣告发放股票股利
C．被投资单位宣告发放现金股利
D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
正确答案
B
解析
[解析] 被投资单位分派股票股利时，投资方不做账务处理。
下列项目中，属于非货币性交易的有( )。
A．以公允价值50万元的原材料换取一项持有至到期投资
B．以公允价值500万元的无形资产换取一批库存商品
C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元补价
D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价
正确答案
B,C
解析
[解析] 持有至到期投资属于货币性资产，选项A不属于非货币性资产交换；15/(30 +15)＝33．33%>25%，因此，选项D不属于非货币性资产交换。
20×7年1月1日，甲公司以银行存款9 000万元投资于乙公司60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。交易前甲公司与乙公司不存在关联方关系。20×7年乙公司实现净利润7 500万元。乙公司于20×8年 3月1日宣告分派20×7年度的现金股利2 000万元。20×8年12月6日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款5 400万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。
除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为( )。
A．3 000万元
B．2 700万元
C．2 200万元
D．1 980万元
正确答案
C
解析
[解析] 剩余长期股权投资的账面成本为6 000(9 000×2/3)万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600(6 000-13 500×40%)万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3 000(7 500×40%)万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于乙公司分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800(2000×40%)万元。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资 (3 000-800)2 200
贷：盈余公积 (2 200×10%)220
利润分配――未分配利润 (2 200×90%)1 980
A公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时．对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，A公司将所持有B公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，A公司所持有B公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，B公司股票的市场价格为每股10.5元。A公司估计该股票价格为暂时性下跌。
20×9年12月31日，A公司对持有的B公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，B公司股票的市场价格为每股10元。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，A公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。A公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。
20×9年度，A公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，A公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为0。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，A公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元；20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月31日为6500万元。
(3)20×9年1月1日，A公司按面值购入C公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。A公司将购入的C公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，A公司将所持有C公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除C公司债券投资外，A公司未持有其他公司的债券。A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
根据资料(1)，判断A公司20×9年1月1日将持有B公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果A公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
正确答案
A公司将持有的B公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
因为交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类。
更正的分录为：
借：交易性金融资产――成本 3500
盈余公积 36.2
利润分配――未分配利润 325.8
贷：可供出售金融资产 3150
交易性金融资产――公允价值变动 350
资本公积――其他资本公积 362
借：可供出售金融资产――公允价值变动 150
贷：资本公积――其他资本公积 150
借：公允价值变动损益 150
贷：交易性金融资产――公允价值变动 150
解析
暂无解析
甲公司有关股权投资的资料如下：
(1)2010年1月1日，甲公司以银行存款240万元取得B公司10％的股权，取得投资当日B公司可辨认净资产公允价值为2 400万元。
(2)2010年4月20日，B公司宣告发放现金股利50万元。
(3)2010年5月10日，B公司实际发放现金股利50万元。
(4)2010年度B公司实现净利润650万元，无其他权益变动。
(5)2011年1月1日，甲公司又以一项固定资产(不动产)、一批库存商品作为对价取得B公司20％的股权。该项固定资产原值为500万元，累计折旧100万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元；该批库存商品的账面价值为500万元，已计提存货跌价准备为50万元，市场销售价格为600万元，增值税税率为17％。
当日，B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。追加投资时B公司的一项固定资产公允价值为200万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。无形资产公允价值为50万元，账面价值为100万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
(6)2011年6月5日，B公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2011年末，甲公司已将从B公司购入商品的50％出售给外部独立的第三方。
(7)2011年度，B公司实现净利润250万元，提取盈余公积25万元。
(8)2012年度，B公司发生亏损5 466.67万元，2012年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。假定甲公司账上有应收B公司的长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。2012年末，甲公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。
(9)2013年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。2013年末甲公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。
假定不考虑所得税和其他事项，盈余公积计提比例10％。
根据上述资料，回答下列问题：2012年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为（）万元。
A.0
B.-54
C.-84
D.1581.5
正确答案
A
解析
2012年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为0。
相关账务处理：
2012年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元
借：长期股权投资——其他权益变动30(100×30％)
贷：资本公积——其他资本公积 30
在调整亏损前，甲公司对B公司长期股权投资的账面余额＝240＋1202＋60＋49.5＋30＝1581.5(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应冲减长期股权投资的金额1581.5万元，而不是1635.5万元(5451.67×30％)。
借：投资收益 1581.5
贷：长期股权投资 1581.5
借：投资收益 54
贷：长期应收款 54
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，适用的所得税税率一直是25%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税。
甲公司2008年利润总额为6000万元。涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)2008年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新技术，有关资料如下：
2008年1月至5月，该研发项目共发生材料费用140万元，人工费用560万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。
2008年6月初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。
2008年6月至10月，该研发项目共发生材料费用300万元，人工费用470万元，均符合资本化条件，以银行存款支付人工费用。另发生相关设备折旧费用400万元，其中200万元符合资本化条件。
2008年10月1日，该研发项目研发成功并申请专利，甲公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用30万元，该项新技术于当日达到预定用途。
甲公司预计该新技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销；按照税法规定，对于该项研发支出，费用化的部分在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除，形成无形资产的部分采用直线法按照其成本的150%摊销，摊销年限与会计相同。
(2)2008年1月1日，以2050万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2010年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
(3)2007年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法汁提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(4)2008年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(5)2008年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2008年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(6)2008年10月10日，甲公司南于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能履行该担保责任，估计支付的金额为2200万元。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(7)甲公司2008年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2008年实现销售收入5000万元。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(8)甲公司2008年4月以400万元取得10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，甲公司另支付相关税费10万元。2008年12月31日，甲公司持有的该项金融资产的公允价值为470万元。
(9)甲公司2008年年初递延所得税资产期初余额为200万元，均为未弥补的经营亏损产生。按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
(10)其他有关资料如下：
①甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
②甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
编制甲公司事项(1)的有关会计分录(金额单位为万元)；
正确答案
借：研发支出――费用化支出(200+700) 900
――资本化支出 970
贷：原材料(300+140) 440
累计折旧 400
应付职工薪酬(470+560) 1030
借：应付职工薪酬 1030
贷：银行存款 1030
借：管理费用 900
贷：研发支出――费用化支出 900
借：无形资产 1000
贷：研发支出――资本化支出 970
银行存款 30
借：管理费用 50
贷：累计摊销 50
解析
暂无解析
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