热门试卷

金融资产在初始计量时，应该分为( )。

A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B．持有至到期投资
C．贷款和应收款项
D．可供出售的金融资产

A股份有限公司于2007年1月1日投资×公司，持有×公司60%的股权，投资时的投资成本为1500万元。×公司2007年1月1日的所有者权益为 2500万元，其中，股本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。×公司2007年度实现净利润为800万元(均由投资者享有)。当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的lo%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积。
A公司2007年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：
(1)2007年3月1日，A公司按面值购入×公司发行的三年期到期一次还本付息债券准备持有至到期，实际支付价款为3000万元(假定不考虑相关费用)，票面年利率为4%。×公司发行该债券所筹资金用于购建厂房和生产线设备，当日支付工程款和设备购置款3000万元，项目正在建造中。
(2)A公司为Y公司提供500万元的银行贷款担保。因Y公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务。贷款银行为此提起诉讼，要求Y公司及其提供担保的A公司偿还债务，诉讼尚在进行中。编制2007年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，A公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，A公司很可能支付的金额在400万～500万元之间。Y公司为A公司的联营企业。
(3)A公司生产并销售甲产品。2007年1～6月份销售甲产品4000件，7～ 12月份销售甲产品6000件。甲产品每件销售价为300元(不含增值税，下同)。上述产品均销售给A公司的常年客户Z公司。A公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般在售价总额的2%～4%之间。2007年1～6月份发生修理费用 2.5万元，7～12月份发生修理费用3万元。假定2007年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。
(4)A公司2007年度将生产的乙产品全部销售给X公司，售价为400万元 (假定是公允的)。款项已经收回，销售成本为360万元。×公司购入的乙产品当年未对外销售。
(5)A公司于2007年年末，计提本年3月1日购入的×公司债券的利息。
要求：
(1)判断上述交易哪些属于关联方交易；
(2)编制A公司上述交易或事项有关的会计分录[不需要编制销售产品 (事项(4)除外)以及结转本年利润的会计分录]；
(3)计算A公司2007年12月31日资产负债表期末余额中应反映的预计负债金额；
(4)编制合并报表有关的抵销分录。
(不考虑关联方交易因素，以万元为单位)

资料：
(1)A公司2009年的资产负债表和利润表如下所示：
资产负债表 2009年12月31日 单位：万元
资产 年末 年初 负债及股东权益 年末 年初
流动资产： 流动负债：
货币资金 10 7 短期借款 30 14
交易性金融资产 5 9 交易性金融负债 8 6
应收利息 0.2 0.1 应付票据 2 11
应收票据 6.8 26.9 应付账款 14 40
应收账款 80 60 应付职工薪酬 1 1
应收股刺 20 12 应交税费 3 4
其他应收款 10 0 应付利息 5 4
存货 40 85 应付股利 10 5
其他流动资产 28 11 其他应付款 9 14
流动资产合计 200 211 其他流动负债 8 0
流动负债合计 90 99
非流动负债：
长期借款 27 19
非流动资产： 应付债券 80 48
可供出售金融资产 5 15 长期应付款 40 15
持有至到期投资 10 0 预计负债 35 17
长期股权投资 100 100 递延所得税负债 25 18
长期应收款 0 0 其他非流动负债 0 15
固定资产 170 87 非流动负债合计 207 132
在建工程 12 8 负债合计 297 231
固定资产清理 0 0 股东权益：
无形资产 9 0 股本 35 30
长期待摊费用 4 6 资本公积 8 3
递延所得税资产 0 0 盈余公积 15 12
其他非流动资产 5 4 未分配利润 160 155
非流动资产合计 315 220 股东权益合计 218 200
资产总计 515 431 负债及股东权益总计 515 431
利润表 2009年 单位：万元
项目 本期金额 上期金额
一、营业收入 750 700
减：营业成本 640 585
营业税金及附加 27 25
销售费用 12 13
管理费用 8.23 10.3
财务费用 32.86 12.86
资产减值损失 0 5
加：公允价值变动收益 10 0
投资收益 1 0
二、营业利润 40.91 48.84
加：营业外收入 16.23 11.16
减：营业外支出 0 0
三、利润总额 57.14 60
减：所得税费用 17.14 18.00
四、净利润 40 42
(2)计算财务比率时假设：“货币资金”全部为金融资产；“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”不收取利息，“应收股利”全部是长期股权投资的；“应付票据”等短期应付项目不支付利息；“长期应付款”是由融资租赁引起的；“应付股利”全部是普通股的应付股利；“投资收益”和“公允价值变动收益”全部是金融资产产生的，“财务费用”全部为利息费用，“折旧与摊销”的年初余额合计为20万元，年末余额合计为28万元。
要求：
计算A公司2009年的税后经营净利润、净经营性营运资本增加、净经营性长期资产增加、经营资产净投资；

A股份有限公司于2009年1月1日投资X公司，持有X公司60%的股权，投资时的投资成本为1500万元。X公司2008年1月1日的所有者权益为2500万元，其中，股本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。X公司2008年度实现净利润为800万元(均由投资者享有)。当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积。
A公司2009年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：
(1) 2009年3月1日，A公司按面值购入X公司发行的三年期到期一次还本付息债券准备持有至到期，实际支付价款为3000万元(假定不考虑相关费用)，票面年利率为4%。X公司发行该债券所筹资金用于购建厂房和生产线设备，当日支付工程款和设备购置款3000万元，项目正在建造中。
(2) A公司为Y公司提供500万元的银行贷款担保。因Y公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务。贷款银行为此提起诉讼，要求Y公司及其提供担保的A公司偿还债务，诉讼尚在进行中。编制2009年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，A公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，A公司很可能支付的金额在400万～500万元之间。Y公司为A公司的联营企业。
(3) A公司生产并销售甲产品。2009年1～6月份销售甲产品4000件，7～12月份销售甲产品6000件。甲产品每件销售价为300元(不含增值税，下同)。上述产品均销售给A公司的常年客户Z公司。A公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般在售价总额的2%～4%之间。2009年1～6月份发生修理费用2.5万元，7～12月份发生修理费用3万元。假定2009年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。
(4) A公司2009年度将生产的乙产品全部销售给X公司，售价为400万元(假定是公允的)。款项已经收回，销售成本为360万元。X公司购入的乙产品当年未对外销售。
(5) A公司于2009年年末，计提本年3月1日购入的X公司债券的利息。
[要求]
1.判断上述交易哪些属于关联方交易；

甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为25%；20×2年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×2年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×2年有关所得税资料如下：
(1)20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
(2)因发生违法经营被罚款10万元。
(3)因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)。
(4)企业于20×0年12月20日取得某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法按10年计提折旧，净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。
(5)20×2年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为45万元。假定该项投资拟长期持有。
(6)存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
(7)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
(8)甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从20×3年1月开始摊销。
(9)10月10日，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于20×3年3月1日起至20×3年6月30日期间向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。
(10)至20×1年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。
(11)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
要求：
计算甲公司20×2年应交所得税；

甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关各种投资的资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%．当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
(2)甲公司为建造生产线，除了上述955万元自有资金以外，还需要筹集外来资金，因此，甲公司于2008年1月1日发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为1999.61万元，期限为5年，票面年利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，实际年利率为10%。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%并按月于月末收取利息。
B公司于2008年1月1日购买了甲公司发行的全部债券的30%。
假定生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。
甲公司各年支出如下：
①2008年4月1日支付工程进度款3000万元；
②2009年1月1日支付工程进度款1000万元；
③2010年1月1日支付工程进度款500万元。
甲公司未发生其他一般借款业务。
(3)由于甲公司发生严重的财务困难，至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，甲公司一年后如果实现利润，应支付免除的最后一期利息的90%，如果甲公司继续亏损，则不再支付。2013年1月1日开始执行(假设以后年度甲公司很可能盈利)。
根据上述资料，回答下列问题：
2007年12月31日，甲公司持有乙公司债券利息调整的摊销额为( )万元。

A．29
B．29.6
C．36
D．64

新诚会计师事务所接受委托对东方股份有限公司2005年度会计报表进行审计，审计工作于2006年3月15日完成，出具了审计报告，2006年3月20日公司董事会审议批准。在审计过程中，注册会计师发现以下情况：
(1)以前年度东方公司为黎明公司的银行借款1 000万元提供了连带责任担保，2005年度，黎明公司经营严重亏损，经营活动现金流为负，已没有能力偿还到期的银行债务，银行向法院起诉黎明公司的同时，将东方公司作为担保方一并起诉，要求东方公司承担连带责任，支付本息1 100万元。在2005年度会计报表中东方公司已经考虑这个事项，做了相应的预计负债1 100万元，并在2005年度的会计报表附注中作了披露。
(2)东方公司2004年度的委托理财1 500万元，与证券公司签订的是获取300万元固定保底分成的协议，每半年支付150万元。2005年1月收到150万元，东方公司已经作投资收益会计处理，2005年7月到期时，因证券公司不能按期归还本金和尚余的150万元，据了解，该证券公司已经列入清算程序，东方公司没有作相关的会计处理，在2005年度会计报表中没有作任何披露。
(3)2006年1月，东方公司清偿银行1 100万元，2月，黎明公司已经清算完毕，东方公司获得有关破产财产清偿担保引起的债权，该等财产经拍卖行拍卖价值为500万元。3月 2日，该等财产的产权已经过户给东方公司。
(4)东方公司的产品对外销售时，在合同中约定质量保证期为1年，在1年内如果发生质量问题，可以免费维修。2006年1月和2月期间，分别发生了2005年销售产品的维修费用30万元。东方公司未在2005年度会计报表中作相应处理。
要求：
(1)针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。
(2)如果公司拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应分别上述情况出具何种类型的审计报告。请代为起草审计报告。

A公司于2009年1月2日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%、到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为5%。2009年末债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元。在2010年12月31日减值因素消失了，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
2010年12月31日应确认的投资收益为( )万元。

A．50.79
B．40
C．45
D．36

甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关各种投资的资料如下：
(1) 2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
(2) 甲公司为建造生产线，除了上述955万元自有资金以外，还需要筹集2500万元外来资金，因此，甲公司于2008年1月1日发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为1999.61万元，期限为5年，票面年利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，实际年利率为 10%。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%并按月于月末收取利息。
B公司于2008年1月1日购买了甲公司发行的全部债券的30%。
假定生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。
甲公司各年支出如下：
①2008年4月1日支付工程进度款3000万元；
②2009年1月1日支付工程进度款1000万元；
③2010年1月1日支付工程进度款500万元。
甲公司未发生其他一般借款业务。
(3) 由于甲公司发生严重的财务困难，至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，甲公司一年后如果实现利润，应支付免除的最后一期利息的90%，如果甲公司继续亏损不再支付。2013年1月1日开始执行(假设以后年度甲公司很可能盈利)。
2007年12月31日，甲公司持有乙公司债券利息调整的摊销额为( )万元。

A．29
B．29.16
C．36
D．64