- 持有至到期投资
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新发公司在2008年6月30日购入乙公司当日发行的面值为800000元的债券，债券为期4年，票面利率6%，市场利率8%，发行价746138元，债券利息于每年6月30日和12月31日支付。企业准备持有至到期。
要求：编制购入债券、计提利息、折价摊销、收到利息和债券到期偿还时的会计分录(折价摊销采用实际利息法)。
正确答案
(1)2008年6月30日：
借：持有至到期投资――本金 800000
贷：银行存款 746138
持有至到期投资――利息调整(折价) 53862
(2)2008年12月31日起：
借：应收利息 24000
持有至到期投资――利息调整(折价) 5845
贷：投资收益――利息收入 29845
借：应收利息 24000
持有至到期投资――利息调整(折价) 6079
贷：投资收益――利息收入 30079
借：应收利息 24000
持有至到期投资――利息调整(折价) 6322
贷：投资收益――利息收入 30322
借：应收利息 24000
持有至到期投资――利息调整(折价) 6575
贷：投资收益――利息收入 30575
借：应收利息 24000
持有至到期投资――利息调整(折价) 6838
贷：投资收益――利息收入 30838
借：应收利息 24000
持有至到期投资――利息调整(折价) 7112
贷：投资收益――利息收入 31112
借：应收利息 24000
持有至到期投资――利息调整(折价) 7396
贷：投资收益――利息收入 31396
借：应收利息 24000
持有至到期投资――利息调整(折价) 7695
贷：投资收益――利息收入 31695
(3)每期收到利息：
借：银行存款 24000
贷：应收利息 24000
(4)到期偿还：
借：银行存款 800000
贷：持有至到期投资――本金 800000
解析
暂无解析
2012年1月1日，A公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。购入时实际支付价款1034.49万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素。
要求：计算该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值并做出2012、2013年该项投资的相关会计处理。
(P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案
(1)该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值=(1034.494-10)×(1+4%)-1000×5%=1036.2696(万元)。
(2)2012年1月1日：
借：持有至到期投资―成本 1000
持有至到期投资―利息调整 44.49
贷：银行存款 1044.49
2012年12月31日：
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.78
持有至到期投资―利息调整 8.22
摊余成本=(1034.49+10)×(1+4%)-1000×5%=1036.2696(万元)
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2013年12月31日：
借：应收利息 50
贷：投资收益 41.45
持有至到期投资―利息调整 8.55
投资收益=1036.2696×4%=41.45(万元)
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
解析
暂无解析
(由单选和多选组成)
甲公司2010年7月1日对丙公司的长期股权投资业务应作的会计分录为( )。
A．借：长期股权投资―丙公司(成本) 2600 贷：固定资产清理 1400 银行存款 1100 营业外收入―处置固定资产利得 100
B．借：固定资产清理 1400 累计折旧 800 贷：固定资产 2200
C．借：长期股权投资―丙公司(成本) 2500 贷：固定资产清理 1400 银行存款 1100
D．借：长期股权投资―丙公司(投资成本) 2500 累计折旧 800 贷：银行存款 1100 固定资产 2200
正确答案
A,B
解析
[解析] 长期股权投资初始投资成本应按付出资产的公允价值入账。其账务处理如下： 借：固定资产清理 1400 累计折旧 800 贷：固定资产 2200 借：长期股权投资―丙公司(成本) 2600 贷：固定资产清理 1400 银行存款 1100 营业外收入―处置固定资产利得 100 因初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额相等，不需调整长期股权投资成本。
(由单选和多选组成)
甲公司2011年12月31日对丙公司长期股权投资的账面余额为( )万元。
A．2888
B．3200
C．2928
D．3240
正确答案
D
解析
[解析] 甲公司2011年12月31日对丙公司长期股权投资的账面余额=3200×40%/50%+(500+1100)×40%+100×40%=3240(万元)。注意：董事会分派的现金股利不作账务处理。
甲公司于20×5年1月1日从资本市场购入乙公司当日发行的5年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为5 000万元，票面年利率为5%，市场实际利率为6%，甲公司以4 789.38万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。
该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年1月10日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度1月10日收到偿还的本金和最后一期利息。
要求：
(1)编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录；
(2)按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制20×5年和20×9年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。
年 份 年初摊余成本 实际利息 票面利息 年末摊余成本 当期摊佻的利息调整金额
20×5
20×6
20×7
20×8
20×9
合 计
正确答案
编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录：
借：持有至到期投资――乙公司(成本) 5 000
贷：银行存款 4 789.38
持有至到期投资――乙公司(利息调整) 210.62
(2)按年计算甲公司持有该债券的年末摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应确认的投资收益金额，并编制20×5年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录，以及2×10年与收到债券本金和最后一期利息相关的会计分录。
年 份 年初摊余成本 实际利息 票面利息 年末摊余成本 当期摊佻的利息调整金额
20×5 4789.38 287.36 250 4826.74 37.36
20×6 4826.74 289.60 250 4866.34 39.6
20×7 4866.34 291.98 250 4908.32 41.98
20×8 4908.32 294.50 250 4952.82 44.50
20×9 4952.82 297.18 250 5000 47.18
合 计 ― 1460.62 1250 ― 210.62
20×5年的会计分录：
借：应收利息 250
持有至到期投资一乙公司(利息调整) 37.36
贷：投资收益 287.36
2×10年的会计分录：
借：银行存款 5 250
贷：应收利息 250
持有至到期投资――乙公司(成本) 5 000
解析
[解析] 分类为持有至到期投资的金融资产，应当采用实际利率法，按照摊余成本计量。
下列交易中，不属于非货币性资产交换的是( )。
A．以公允价值234万元的存货换取公允价值234万元的固定资产
B．以公允价值46万元的一台设备换取一辆小汽车，另支付补价4万元
C．以公允价值410万元的持有至到期债券换取公允价值410万元的长期股权投资
D．以公允价值2300万元的长期股权投资换取公允价值2300万元的生产设备
正确答案
C
解析
[解析] 持有至到期债券属于货币性资产，以持有至到期债券换取长期股权投资不属于非货币性资产交换。
下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( )。
A．划分为可供出售的债权性投资
B．划分为交易性的权益工具投资
C．划分为持有至到期的债权性投资
D．划分为可供出售的权益工具投资
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，划分为交易性金融资产、可供出售金融，期末按照公允价值计量；划分为持有至到期投资按照摊余成本计量。
甲公司于20×5年1月1日从资本市场购入乙公司当日发行的5年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为5000万元，票面年利率为5%，市场实际利率为6%，甲公司以4789.38万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。
该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年1月10日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度1月10日收到偿还的本金和最后一期利息。
要求：
(1)编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录；
(2)按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制20×5年和20×9年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。
单位：万元
年份 年初摊余成本 实际利息 票面利息 年末摊余成本 当期摊销的利息调整金额
20×5
20×6
20×7
20×8
20×9
合计
正确答案
(1) 编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录。
借：持有至到期投资――乙公司(成本) 5000
贷：银行存款 4789.38
持有至到期投资――乙公司(利息调整) 210.62
(2)按年计算甲公司持有该债券的年末摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应确认的投资收益金额，并编制20×5年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录，以及 2×10年与收到债券本金和最后一期利息相关的会计分录。
单位：万元
年份 年初摊余成本 实际利息 票面利息 年末摊余成本 当期摊销的利息调整金额
20×5 4789.38 287.36 250 4826.74 37.36
20×6 4826.74 289.60 250 4866.34 39.6
20×7 4866.34 291.98 250 4908.32 41.98
20×8 4908.32 294.50 250 4952.82 44.50
20×9 4952.82 297.18 250 5000 47.18
合计 ― 1460.62 1250 ― 210.62
20×5年的会计分录：
借：应收利息 250
持有至到期投资――乙公司(利息调整) 37.36
贷：投资收益 287.36
2×10年的会计分录：
借：银行存款 5250
贷：应收利息 250
持有至到期投资――乙公司(成本) 5000
解析
[解析] 分类为持有至到期投资的金融资产，应当采用实际利率法，按照摊余成本计量。
下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。
A．固定资产减值准备
B．持有至到期投资减值准备
C．商誉减值准备
D．长期股权投资减值准备
正确答案
B
解析
[解析] 持有至到期投资减值准备可以转回并计入当期损益。
根据《企业会计准则――非货币性交易》的规定，下列各项目中，属于货币性资产的有 ( )。
A．存出投资款
B．信用卡存款 r
C．股票投资
D．准备持有至到期的债券投资
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等，这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金，存出投资款和信用卡存款属于其他货币资金。非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
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