- 持有至到期投资
- 共2447题
(一)甲公司为上市公司，2008～2009年发生如下交易或事项：
(1) 2008年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2009年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元(属于暂时性的公允价值变动)。
(2) 2008年10月10日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
下列关于甲公司2008年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。
A．持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为973.27万元
B．持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为930万元
C．因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为57.92万元
D．因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为-43.27万元
E．因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为14.65万元
正确答案
B,E
解析
[解析] (1) 2008年1月1日持有至到期投资的账面价值
=1005.35+10-50=965.35(万元)
借：持有至到期投资――成本 1000
应收利息 (1000×5%)50
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资――利息调整 34.65
(2) 2008年12月31日应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=57.92(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，应调整的“持有至到期投资―利息调整”的金额=57.92-50=7.92(万元)。2008年12月31日计提的持有至到期投资减值准备=(965.35+7.92)-930=43.27(万元)。
借：应收利息 50
持有至到期投资――利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
借：资产减值损失 [(965.35+7.92)-930]43.27
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
债券投资在资产负债表中列示的金额=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)，影响利润表中利润总额的金额=57.92-43.27=14.65(万元)。
(一)甲公司为上市公司，2008～2009年发生如下交易或事项：
(1) 2008年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2009年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元(属于暂时性的公允价值变动)。
(2) 2008年10月10日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
2009年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有( )。
A．债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量
B．债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量
C．持有该项投资对当期资本公积的影响为～25.8万元
D．因为是债券投资，2009年末应对可供出售金融资产计提减值损失
E．可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回
正确答案
B,C
解析
[解析] 2009年1月2日重分类的处理：
借：可供出售金融资产 925
持有至到期投资减值准备 43.27
持有至到期投资――利息调整(34.65-7.92)26.73
资本公积――其他资本公积 5
贷：持有至到期投资――成本 1000
2009年12月31日：
借：应收利息 50
可供出售金融资产――利息调整 5.8
贷：投资收益 55.8
借：资本公积――其他资本公积 20.8
贷：可供出售金融资产――公允价值变动 20.8
故对资本公积的影响为-25.8万元；可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量，选项A说法不正确；2009年末的公允价值变动属于暂时性的，故不需要计提减值损失，选项D说法不正确；可供出售债务工具与可供出售权益工具的减值损失都可以转回，只是后者不得通过损益转回，选项E说法不正确。
(二)
下列关于现金流量分类的表述中，正确的有( )。
A．销售退回支付的现金作为经营活动的现金流出
B．支付的耕地占用税作为经营活动的现金流出
C．分期付款购置固定资产支付的款项作为筹资活动的现金流出
D．销售3个月内到期的持有至到期投资的款项作为投资活动的现金流入
E．处置无形资产收到的现金作为投资活动的现金流入
正确答案
C,E
解析
[解析] 销售退回支付的现金作为经营活动的现金流入的抵减；支付的耕地占用税作为投资活动的现金流出；销售3个月内到期的持有至到期投资的款项是现金内部的增减变化。
2009年1月1日，A公司以银行存款取得B公司45%的股权，初始投资成本为3 000万元，投资时B公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B公司2009年实现净利润800万元，A在2009年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，该项投资对A公司2009年度因该项投资增加当期损益的金额为( )万元。
A．270
B．420
C．150
D．200
正确答案
B
解析
[解析] 2009年1月1日A公司初始投资的账务处理：
借：长期股权投资――成本 3 150
贷：银行存款 3 000
营业外收入 150
调整后的净利润=800-(500-300)=600(万元)
计入投资收益的金额=600×45%=270(万元)
账务处理为：
借：长期股权投资――损益调整 270
贷：投资收益 270
因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额=270+150=420(万元)。
甲公司2010年有关金融资产交易事项如下：
(1) 2010年1月1日，甲公司从活跃市场购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项包括交易费用3000万元，准备持有至到期，该债券的票面价值总额是3000万元，票面年利率5%，乙公司于每年年末支付本年的利息，2010年年末，甲公司收取了本年度的利息150万元，持有至到期投资期末摊余成本是3000万元。2010年年末由于资金紧张，甲公司决定将该债券出售给乙公司，取得的价款是3000万元，同时，与乙公司签订了协议，一年以后按照3200万元的价格回购，该债券的利息由甲公司收取。
(2) 2010年3月1日，甲公司以银行存款1000万元从活跃市场购入丙公司股票200万股，甲公司将该股票分类为可供出售金融资产，6月末，该股票的公允价值是1100万元，甲公司将公允价值变动100万元计入资本公积――其他资本公积，7月1日，甲公司将该股票按照当日的市价出售给乙公司，取得价款1200万元，同时与乙公司约定，2011年7月1日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算。
(3) 2010年12月1日，甲公司将某账面余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格是当日公允价值750万元，同时，与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，回购协议规定，甲公司在3个月以后回购，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。
(4) 甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现的金额是1980万元，同时，与工商银行约定，工商银行无论能否收到该票据，均与甲公司无关。
下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。
A．甲公司终止确认持有乙公司的债券，确认投资收益200万元
B．甲公司终止确认持有丙公司的股票，确认投资收益200万元
C．甲公司未终止确认应收账款
D．甲公司终止确认应收票据，确认财务费用20万元
E．甲公司因金融资产终止确认累计影响损益的金额为220万元
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 选项A，回购价格固定，与金融资产所有权有关的风险和报酬没有转移，持有至到期投资不应终止确认；选项B，确认的投资收益=(1200-1100)+(1100-1000)(资本公积转入)=200(万元)；选项C，回购价为转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息，因为市场利率是固定的利率，所以此时的回购价也是一个固定的价格，与金融资产所有权有关的风险和报酬没有转移，应收账款不应终止确认；选项E，甲公司因金融资产终止确认累计影响损益的金额=200-20=180(万元)。
简述持有至到期投资的计量
正确答案
持有至到期投资初始确认时，应以购入时实际支付的价款和相关税费作为初始投资成本。实际支付的价款中包含的已到期、未领取的利息，应作为短期应收项目单独处理，不计入债券的初始成本。资产负债表日，企业应以实际利率计算的摊余成本计量持有至到期投资。
解析
暂无解析
M公司2008年1月1日购入某公司于当日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，M公司实际支付106万元。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设M公司按年计算利息。实际利率为7.6889%。
要求：计算每年年末持有至到期投资的摊余成本并编制相关的会计分录。
正确答案
债券利息调整表
单位：元 (注：2010年12月31日的利息收入金额，应考虑计算过程中的尾差调整。)
(1)2008年1月1日购入时：
借：持有至到期投资――成本 1000000
――利息调整 60000
贷：银行存款 1060000
(2)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入：
借：应收利息 100000
贷：投资收益 81502
持有至到期投资――利息调整 18498
借：银行存款 100000
贷：应收利息 100000
(3)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息 100000
贷：投资收益 80080
持有至到期投资――利息调整 19920
借：银行存款 100000
贷：应收利息 100000
(4)2010年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金
借：应收利息 100000
贷：投资收益 78418
持有至到期投资――利息调整 21582
借：银行存款 1100000
贷：持有至到期投资――成本 1000000
应收利息 100000
解析
暂无解析
甲公司于2000年1月1日购入乙公司20%的股份，买价为100万元，相关税费为10万元。2000年初乙公司所有者权益总量为500万元。甲公司按5年期分摊股权投资差额。2000年末乙公司实现盈余30万元。2001年初甲公司再次购入乙公司10%的股份，买价为30万元，相关税费为5万元，2001年末乙公司发生亏损50万元，当年末该投资的可收回价值为130万元。 2002年乙公司实现盈余200万元，年末该投资的可收回价值为201万元，2003年1月1日甲公司将该投资出售，售价为300万元，则甲公司出售时贷记“投资收益”( )万元。
A．96
B．99
C．100
D．110
正确答案
A
解析
[解析]
(1)2000年初第一次投资时的初始投资成本＝100+10＝110(万元)；
(2)第一次投资形成的股权投资借差＝110-500×20%＝10(万元);
(3) 2000年末长期股权投资的账面余额＝110-10÷5+30×20%=114(万元)；
(4) 2004年初第二次投资形成的股权投资贷差额＝(500+30)×10%-(30+5)=18(万元)；
(5) 相比第一次投资的借差尚余额8万元，应认定净贷差10万元，会计分录为：
借：长期股权投资―一乙公司(投资成本) 18
贷：长期股权投资――乙公司(股权投资差额) 8
资本公积 10
(6) 2001年末该投资的账面余额＝114+35+10-50×30%＝144(万元)，相比此时的可收回价值130万元，应做如下账务处理：
借：资本公积 10
投资收益 4
贷：长期投资减值准备 14
(7)2002年末该投资的账面余额＝144+200×30%＝204(万元)，相比此时的可收回价值 201万元，应提足准备为3万元，相比已提过的准备14万元，应反冲准备11万元，相应账务处理如下：
借：长期投资减值准备 11
贷：投资收益 4
资本公积 7
(8)2003年初甲公司将该投资出售时：
借：银行存款 300
长期投资减值准备 3
贷：长期股权投资 204
资本公积 3
投资收益 96
A公司2007年6月30日，所得税的会计处理不正确的有( )。
A．A公司认定持有的交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债50万元
B．A公司辞退福利形成的预计负债不产生暂时性差异
C．A公司认定该被腐蚀的存货账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产33万元
D．A公司认定B公司的应收账款账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异100万元，相应地确认了递延所得税资产33万元
E．A公司认定B公司的持有至到期投资账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异20万元，相应地确认了递延所得税资产5万元
正确答案
A,B,C,D,E
解析
[解析] A选项，交易性金融资产形成的暂时性差异，应按所得税税率33%为基础确认递延所得税负债。递延所得税负债=(2200-2000)×33%=66(万元)。 B选项，因辞退福利义务应确认的预计负债形成的暂时性差异，应按所得税税率 (25%)为基础确认递延所得税。应确认递延所得税资产250万元(1000×25%)。 C选项，计提存货跌价准备产生的暂时性差异，应按所得税税率25%为基础确认递延所得税。应确认递延所得税资产25万元(100×25%)。 D选项，该应收账款形成的暂时性差异，应按所得税税率25%确认递延所得税。应确认递延所得税资产25万元(100×25%)。 E选项，该持有至到期投资(国库券)的账面价值与计税基础之间差异为零。
某企业2001年4月5日以100000元购入股票5000股，5月1日发行股票的企业宣告分派现金股利，每股0.2元，5月20日收到现金股利1000元，6月30H提取跌价准备5000元（按单项投资计提跌价准备）。7月10日以每股18元的价格出售该股票2000股，同时支付出售股票的相关费用500元。该企业处置短期投资时编制的会计分录为（）。
A.借：银行存款35500短期投资跌价准备2000投资收益2100贷：短期投资39600
B.借：银行存款36000投资收益4000贷：短期投资40000
C.借：银行存款35500短期投资跌价准备5000贷：短期投资39600投资收益900
D.借：银行存款35500投资收益4500贷：短期投资40000
正确答案
A
解析
本题考核点是短期投资有关会计账务处理。如市价低于成本，按其差额，借记“投资收益——计提的短期投资跌价准备”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；如计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回，借记“短期投资跌价准备”科目，贷记“投资收益——计提的短期投资跌价准备”科目。
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