- 可供出售金融资产的内容
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甲公司于2007年2月10日购入某上市公司的股票10万股，每股价格为15元，其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.5元/股，甲公司购入股票但不准备随时变现的划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另外支付手续费等10万元。甲公司对该项投资的入账价值为( )万元。
A．145
B．150
C．155
D．160
正确答案
C
解析
[解析] 甲公司对该项投资的入账价值=10×(15－0.5)+10=155(万元)。
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B．权益法下的长期股权投资，由于其他权益变动所形成的资本公积
C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
E．自有房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。
下列资产减值准备科目余额，不在资产负债表上单独列示的有（）。
A．可供出售金融资产减值准备
B．无形资产减值准备
C．存货跌价准备
D．长期股权投资减值准备
正确答案
A, B, C, D
解析
暂无解析
甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，增值税税率为17%，2006年至2010年对乞股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下：
(1)2006年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的乙公司股权，该部分股权占乙公司股权的20%，收购价格为2000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为2006年12月31日。该股权转让协议于2006年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
(2)2007年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。
单位：万元
项目 账面原价 累计折旧 公允价值
存货 300 500
固定资产 1000 500 600
小计 1300 500 1100
乙公司该项固定资产预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于2007年对外出售80%，剩余20%于2008年全部对外售出。
(3)2007年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
(4)2007年4月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2006年度的现金股利100万元。
(5)2007年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2006年度现金股利。
(6)2007年9月，乙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。
(7)2007年度，乙公司实现净利润400万元。2007年12月31日，乙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认增加资本公积150万元。
(8)2008年4月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(9)2008年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
(10)2006年12月30日，乙公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为300万元。该建筑物系乙公司2007年12月为管理部门使用而购买，买价为300万元，购买时发生的相关税费为20万元，款项已用银行存款支付。该建筑物的预计可使用年限为5年，预计净残值为20万元，乙公司采用年数总和法计提折旧。
(11)2008年度，乙公司发生净亏损600万元。
(12)2009年1月1日，甲公司与乙公司的第一大股东B公司签订股权转让协议，以一幢房屋及部分库存商品换取B公司所持有的乙公司40%的股权。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有乙公司60%的股权，能够控制乙公司，核算方法由权益法改为成本法。
2009年1月1日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为10500万元。
(13)2009年4月20日，乙公司股东大会审议决定不分硒己现金股利。
2009年度，乙公司实现净利润1000万元。
2010年4月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积金；分配现金股利1200万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(14)其他相关资料：甲公司盈余公积的提取比例为10%；不考虑所得税及其他因素的影响。
要求：
编制甲公司2008年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录。
正确答案
2008年4月2日：
借：应收股利 24(120×20%)
贷：长期股权投资――乙公司――损益调整 24
2008年12月30日，乙公司自用固定资产转为投资性房地产，确认的资本公积=300-[300+20-(300+20-20)×5/15]=80(万元)，因此，甲公司应确认其他权益变动的金额=80×20%=16(万元)，会计分录为：
借：长期股权投资――乙公司――其他权益变动 16
贷：资本公积――其他资本公积 16
2008年12月31日
乙公司2008年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(万元)，又因为2007年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(-660+120)×20%=-108(万元)。
借：投资收益 108
贷：长期股权投资――乙公司――损益调整 108
解析
暂无解析
资料：
(1)A公司2009年的资产负债表和利润表如下所示：
资产负债表 2009年12月31日 单位：万元
资产 年末 年初 负债及股东权益 年末 年初
流动资产： 流动负债：
货币资金 10 7 短期借款 30 14
交易性金融资产 5 9 交易性金融负债 8 6
应收利息 0.2 0.1 应付票据 2 11
应收票据 6.8 26.9 应付账款 14 40
应收账款 80 60 应付职工薪酬 1 1
应收股刺 20 12 应交税费 3 4
其他应收款 10 0 应付利息 5 4
存货 40 85 应付股利 10 5
其他流动资产 28 11 其他应付款 9 14
流动资产合计 200 211 其他流动负债 8 0
流动负债合计 90 99
非流动负债：
长期借款 27 19
非流动资产： 应付债券 80 48
可供出售金融资产 5 15 长期应付款 40 15
持有至到期投资 10 0 预计负债 35 17
长期股权投资 100 100 递延所得税负债 25 18
长期应收款 0 0 其他非流动负债 0 15
固定资产 170 87 非流动负债合计 207 132
在建工程 12 8 负债合计 297 231
固定资产清理 0 0 股东权益：
无形资产 9 0 股本 35 30
长期待摊费用 4 6 资本公积 8 3
递延所得税资产 0 0 盈余公积 15 12
其他非流动资产 5 4 未分配利润 160 155
非流动资产合计 315 220 股东权益合计 218 200
资产总计 515 431 负债及股东权益总计 515 431
利润表 2009年 单位：万元
项目 本期金额 上期金额
一、营业收入 750 700
减：营业成本 640 585
营业税金及附加 27 25
销售费用 12 13
管理费用 8.23 10.3
财务费用 32.86 12.86
资产减值损失 0 5
加：公允价值变动收益 10 0
投资收益 1 0
二、营业利润 40.91 48.84
加：营业外收入 16.23 11.16
减：营业外支出 0 0
三、利润总额 57.14 60
减：所得税费用 17.14 18.00
四、净利润 40 42
(2)计算财务比率时假设：“货币资金”全部为金融资产；“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”不收取利息，“应收股利”全部是长期股权投资的；“应付票据”等短期应付项目不支付利息；“长期应付款”是由融资租赁引起的；“应付股利”全部是普通股的应付股利；“投资收益”和“公允价值变动收益”全部是金融资产产生的，“财务费用”全部为利息费用，“折旧与摊销”的年初余额合计为20万元，年末余额合计为28万元。
要求：
计算A公司2009年的税后经营净利润、净经营性营运资本增加、净经营性长期资产增加、经营资产净投资；
正确答案
平均所得税税率=17.14/57.14×100%=30%
税后利息费用=(32.86-10-1)×(1-30%)=15.3(万元)
(这里需要注意计算税前利息费用时应该扣除计入金融损益的“投资收益”和“公允价值变动收益”)
税后经营净利润=净利润+税后利息费用=40+15.3=55.3(万元)
经营性流动资产=应收票据+应收账款+应收股利+其他应收款+存货+其他流动资产
年初经营性流动资产=26.9+60+12+0+85+11=194.9(万元)
年末经营性流动资产=6.8+80+20+10+40+28=184.8(万元)
经营性流动资产增加=184.8-194.9=-10.1(万元)
经营性流动负债=应付票据+应付账款+应付职工薪酬+应交税费+应付股利+其他应付款+其他流动负债
年初经营性流动负债=11+40+1+4+5+14+0=75(万元)
年末经营性流动负债=2+14+1+3+10+9+8=47(万元)
经营性流动负债增加=47-75=-28(万元)
净经营性营运资本增加=经营性流动资产增加-经营性流动负债增加=-10.1-(-28)=17.9(万元)
经营性长期资产=长期股权投资+固定资产+在建工程+无形资产+长期待摊费用+其他非流动资产
年初经营性长期资产=100+87+8+0+6+4=205(万元)
年末经营性长期资产=100+170+12+9+4+5=300(万元)
经营性长期资产增加=300-205=95(万元)
经营性长期负债=预计负债+递延所得税负债+其他非流动负债
年初经营性长期负债=17+18+15=50(万元)
年末经营性长期负债=35+25+0=60(万元)
经营性长期负债增加=60-50=10(万元)
净经营性长期资产增加=经营性长期资产增加-经营性长期负债增加=95-10=85(万元)
经营资产净投资=净经营性营运资本增加+净经营性长期资产增加=17.9+85=102.9(万元)
解析
暂无解析
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