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题型:简答题
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多选题

下列各项汇兑差额中,应当计入当期财务费用的有( )。

A.在资本化期间内,企业的外币借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
B.企业用外币购买并计价的可供出售非货币性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
C.企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
E.企业向银行购入外汇,用于支付进口设备贷款,实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额

正确答案

D,E

解析

[解析] 选项A,在资本化期间内,如果是专门借款的利息产生的汇兑差额,应予以资本化,如果是一般借款利息产生的汇兑差额,应该计入当期的财务费用;选项B,汇兑差额应计入资本公积;选项C,对于以外币计价的原材料,由于以历史成本计量,因此期末不应改变其记账本位和金额,不产生汇兑差额。

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题型:简答题
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简答题

长江公司和黄海公司均为增值税一般纳税企业,其适用的增值税税率均为17%。
(1)长江公司为适应经营业务发展的需要,经与黄海公司协商,将长江公司2009年初购入的生产用设备以及库存商品,与黄海公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料交换。2009年7月1日办理完毕相关手续。
长江公司换出资料:①固定资产(设备)原价为750万元,已提折旧为50万元,公允价值为900万元;②库存商品的成本为900万元,公允价值1000万元。公允价值合计为1900万元;含税公允价值合计为2223万元。
黄海公司换出资料:①固定资产(办公楼)的账面原价为900万元,已提折旧为400万元,公允价值为550万元;②可供出售金融资产(为对A公司的股权投资),账面价值为1000万元[其中成本为1050万元,公允价值变动(贷方)50万元],公允价值为1250万元;③原材料成本为450万元,公允价值为500万元;公允价值合计为2300万元。含税公允价值合计为2385万元。
2009年7月1日长江公司换入的办公楼发生相关税费5万元,换入的长期股权投资发生相关税费2.5万元。长江公司向黄海公司另支付补价162万元。不考虑黄海公司的任何税费。
假定该交易具有商业实质,且公允价值均能够可靠计量。
(2)长江公司换入的办公楼作为投资性房地产,并于2009年7月1日出租W公司,租期为2年,年租金为200万元,每半年支付一次。长江公司采用公允价值模式计量投资性房地产。
(3)长江公司换入对A公司的投资,作为长期股权投资。2009年7月1日取得A公司20%的有表决权股份,能够对A公司施加重大影响,2009年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为6500万元。假定长江公司取得该投资时,取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元,已计提摊销50万元,A公司预计使用年限为10年,净残值为0,按照直线法摊销;长江公司预计该无形资产公允价值为200万元,长江公司预计剩余使用年限为5年,净残值为0,按照直线法摊销。
(4)黄海公司换入资产的用途不变,仍然作为同定资产和库存商品。
(5)2009年10月3日长江公司与B公司达成债务重组协议。长江公司应付B公司的货款为3000万元(含增值税),由于长江公司资金周转困难,尚未支付货款。债务重组协议为:
以上述非货币资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资清偿。原材料的公允价值为550万元。该股权投资为可供出售金融资产,其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元(借方余额),未计提减值准备,公允价值为1500万元。
假定2009年11月1日原材料、股权使用权划转手续办理完毕。
(6)A公司2009年实现的净利润为400万元(假定利润均衡实现)。2009年8月,A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给长江公司,长江企业取得商品作为存货,至2009年资产负债表日,长江企业仍未对外出售该存货。
(7)2009年12月31日,长江公司换入的作为投资性房地产办公楼,其公允价值为450万元。
要求:
编制2009年12月31日长江公司对A公司有关长期股权投资的会计分录;

正确答案

编制2009年12月31日甲公司对A公司有关长期股权投资的会计分录。
调整后的净利润=[400-(200/5-150/10)]÷2-(100-80)=167.5(万元)
借:长期股权投资――损益调整(167.5×20%) 33.5
贷:投资收益 33.5

解析

暂无解析

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题型:简答题
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单选题

甲公司2010年3月1日~2012年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务:
(1)甲公司2010年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有,从而对乙公司能够施加重大影响,实际支付款项2000万无(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元),另支付相关税费10万元。2010年3月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。
(2)2010年3月20日收到现金股利。
(3)2010年10月8日乙公司向甲公司销售一批商品,傅价为200万元,成本为150万元,至2010年12月31日,甲公司将上述商品对外销售80%,余下的商品在2011年全部对外出售。
(4)2010年12月31日,乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。
(5)2010年乙公司实现净利润510万元,其中1月份和2月份共实现净利润100万元,无其他所有者权益变动。假定投资时乙公司除一台设备外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该设备2010年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年,无残值,当期计提折旧均影响损益。
(6)2011年3月10日,乙公司宣告分派现金股利100万元。
(7)2011年3月25日,甲公司收到现金股利。
(8)2011年乙公司实现净利润612万元,无其他所有者权盗变动。
(9)2012年1月5日,甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让,收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份,对乙公司仍具有重大影响。
要求:根据上述资料,不考虑所得税等其他因素,回答下列问题。
甲公司2010年3月1日取得长期股权投资时,长期股权投资的入账价值为( )万元。

A.1980
B.1950
C.2010
D.2040

正确答案

A

解析

取得长期股权投资的会计处理如下:
借:长期股权投资―成本 1950
应收股利 60
贷:银行存款 2010
借:长期股权投资―成本 30 (6600×30%-1950)
贷:营业外收入 30

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题型:简答题
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单选题

黄山公司2010年5月5日购入乙公司普通股股票一批,成本为2300万元,将其划分为可供出售金融资产。2010年末黄山公司持有的乙 公司股票的公允价值为2900万元;2011年末,该批股票的公允价值为2600万元。黄山公司适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素,2011 年黄山公司应确认的递延所得税负债为( )万元。

A.-75
B.-25
C.0
D.300

正确答案

A

解析

解析:  可供出售金融资产期末按照公允价值计量,期末资产账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异。2011年年初应纳税暂时性差异余 额=2900-2300=600(万元),年末应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300(万元),2011年年末转回应纳税暂时性差异300万 元,应确认的递延所得税负债=-300×25%=-75(万元)。

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题型:简答题
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单选题

下列交易或事项产生的现金流量中,不属于投资活动产生的现金流量的是( )。

A.出售可供出售金融资产收到的现金
B.因固定资产毁损而收到的保险赔款
C.经营租赁的租金收入
D.处置子公司收到的现金

正确答案

C

解析

[解析] 选项C属于经营活动产生的现金流量。

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题型:简答题
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多选题

下列暂时性差异的表述中,正确的有( )。

A.售后服务产生的预计负债产生应纳税暂时性差异
B.交易性金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异
C.可供出售金融资产公允价值下降产生可抵扣暂时性差异
D.对长期持有的长期股权投资不确认递延所得税负债

正确答案

C,D

解析

[解析] 售后服务产生的预计负债,其计税基础为零,产生可抵扣暂时性差异,选项A不正确;交易性金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异,选项B不正确。

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题型:简答题
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简答题

A公司2009年的资产负债表和利润表如下所示:
资产负债表 2009年12月31日 单位:万元
资产 年末 年初 负债及股东权益 年末 年初
流动资产: 流动负债:
货币资金 10 7 短期借款 30 14
交易性金融资产 5 9 交易性金融负债 8 6
应收利息 0.2 0.1 应付票据 2 11
应收票据 6.8 26.9 应付账款 14 40
应收账款 80 60 应付职工薪酬 1 1
应收股利 20 12 应交税费 3 4
其他应收款 10 0 应付利息 5 4
存货 40 85 应付股利 10 5
其他流动资产 28 11 其他应付款 9 14
流动资产合计 200 211 其他流动负债 8 0
流动负债合计 90 99
非流动负债:
长期借款 105 69
非流动资产: 应付债券 80 48
可供出售金融资产 5 15 长期应付款 40 15
持有至到期投资 10 0 预计负债 0 0
长期股权投资 100 100 递延所得税负债 0 0
长期应收款 0 0 其他非流动负债 0 0
固定资产 170 87 非流动负债合计 225 132
在建工程 12 8 负债合计 315 231
固定资产清理 0 0 股东权益:
无形资产 9 0 股本 30 30
长期待摊费用 4 6 资本公积 3 3
递延所得税资产 0 0 盈余公积 30 12
其他非流动资产 5 4 未分配利润 137 155
非流动资产合计 315 220 股东权益合计 200 200
资产总计 515 431 负债及股东权益总计 515 431
利润表 2009年 单位:万元
项目 本期金额 上期金额
一、营业收入 750 700
减:营业成本 640 585
营业税金及附加 27 25
销售费用 12 13
管理费用 8.23 10.3
财务费用 22.86 12.86
资产减值损失 0 5
加:公允价值变动收益 0 0
投资收益 1 0
二、营业利润 40.91 48.84
加:营业外收入 16.23 11.16
减:营业外支出 0 0
三、利润总额 57.14 60
减:所得税费用 17.14 18.00
四、净利润 40 42
(2)A公司2008年的相关指标如下表。表中各项指标是根据当年资产负债表中有关项目的年末数与利润表中有关项目的当期数计算的。
指标 2008年实际值
净经营资产净利率 15.70%
税后利息率 7.21%
净财务杠杆 62.45%
杠杆贡献率 5.30%
权益净利率 21%
(3)计算财务比率时假设:“货币资金”全部为金融资产;“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”不收取利息,“应收股利”全部是长期股权投资的;“应付票据”等短期应付项目不支付利息;“长期应付款”是由融资租赁引起的;“应付股利”全部是普通股的应付股利;“投资收益”均为经营资产的收益,财务费用全部为利息费用。
要求:
对2009年权益净利率较上年变动的差异进行因素分解,依次计算净经营资产净利率、税后利息率和净财务杠杆的变动对2009年权益净利率变动的影响,并分析是否是企业的基础盈利能力出现了问题。

正确答案

2009年权益净利率-2008年权益净利率=20%-21%=-1%
2008年权益净利率=15.70%+(15.70%-7.21%)×62.45%=21%
替代净经营资产净利率:12.79%+(12.79%-7.21%)×62.45%=16.27%
替代税后利息率:12.79%+(12.79%-6.73%)×62.45%=16.57%
替代净财务杠杆:12.79%+(12.79%-6.73%)×118.9%=20%
净经营资产净利率变动影响=16.27%-21%=-4.73%
税后利息率变动影响=16.57%-16.27%=0.3%
净财务杠杆变动影响=20%-16.57%=3.43%
结论:由于净经营资产净利率降低,使权益净利率下降4.73%;由于税后利息率下降,使权益净利率上升0.3%;由于净财务杠杆上升,使权益净利率上升3.43%。因此,可以判断是企业的基础盈利能力出现了问题。

解析

[提示] “应收股利”全部是长期股权投资的(意味着是经营资产,如果是短期权益投资形成的应收股利,则属于金融资产,权益类项目均属于经营项目,只有短期权益投资是一个例外,属于金融项目);“应付票据”等短期应付项目不支付利息(注意不能认为都是经营负债,其中的应付利息属于金融负债);“长期应付款”是由融资租赁引起的(意味着属于金融负债);“应付股利”全部是普通股的应付股利(意味着是经营负债,如果是优先股股利,则属于金融负债)。

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题型:简答题
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多选题

下列各项中,应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有( )。

A.取得交易性金融资产发生的交易费用
B.对联营企业投资发生的交易费用
C.取得持有至到期投资发生的交易费用
D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

正确答案

B,C,D

解析

[解析] 交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益,其他选项中涉及的相关交易费用均应计入其初始入账价值。

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题型:简答题
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多选题

关于递延所得税的核算,下列说法正确的有( )。

A.按照准则规定,可以用于以后年度税前利润弥补的亏损所产生的可抵扣暂时性差异应通过“递延所得税资产”科目核算
B.因企业合并产生的应纳税暂时性差异,在确认递延所得税负债的同时,应确认所得税费用
C.直接计入所有者权益的交易事项产生的递延所得税费用或收益,应该计入所有者权益
D.可供出售金融资产公允价值发生变动,会导致资产的账面价值和计税基础之间产生暂时性差异,应按准则规定确认递延所得税资产或负债,并计入所得税费用
E.预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额,借记“所得税费用”、“资本公积”等,贷记“递延所得税资产”

正确答案

A,C,E

解析

[解析] 选项B,非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异的,应确认的递延所得税资产,同时调整商誉;选项D,确认的递延所得税资产或负债对应“资本公积-其他资本公积”科目。

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题型:简答题
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单选题

A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司2006年至2009年与投资有关的资料如下:
(1)2006年11月2日,A公司与B公司签订股权购买协议,购买B公司40%的股权。购买价款为3000万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于2006年11月20日分别经A公司临时股东大会和B公司董事会批准;股权过户手续于2007年1月1日办理完毕;A公司已将全部价款支付给B公司。2007年1月1日,B公司的可辨认净资产的账面价值总额为7650万元,公允价值为8100万元,取得投资时B公司的无形资产公允价值为900万元,账面价值为450万元,无形资产的预计剩余使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销。此外2007年1月1日B公司其他各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
(2)2007年3月20日,B公司宣告发放2006年度现金股利500万元,并于2007年4月20日实际发放。2007年度,B公司实现净利润600万元。
(3)2008年12月10日,B公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积220万元(已扣除所得税的影响)。2008年度,B公司实现净利润900万元。
(4)2009年1月20日,A公司与D公司签订资产置换协议,以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%(即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%)。 A公司换出的房屋账面原价为2200万元,已计提折旧为300万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为2000万元;换出的库存商品实际成本为200万元,未计提存货跌价准备,该部分库存商品的市场价格(不含增值税)和计税价格均为240万元。上述协议于2009年3月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准,涉及的股权及资产的所有权变更手续于2009年4月1日完成。2009年4月1日,E公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值均为5500万元,双方采用的会计政策、会计期间相同。2009年度,E公司实现净利润的情况如下:1月份实现净利润120万元;2月至3月份实现净利润220万元;4月至12月份实现净利润800万元。
(5)2009年8月29日,A公司与C公司签订协议,将其所持有B公司40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下:
①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效;
②股权转让的总价款为6300万元,协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
2009年9月30日,A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2009年10月31日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2009年12月31日,上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
2009年度,B公司实现净利润的情况如下:1月至9月份实现净利润700万元;10月份实现净利润100万元;11月至12月份实现净利润220万元。除上述交易或事项外,B公司和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。假定投资双方均未发生任何内部交易。
A公司因对B公司长期股权投资对2007年利润的影响金额为( )元。

A.480
B.462
C.240
D.222

正确答案

B

解析

[解析] (1)①2007年1月1日
借:长期股权投资――B公司(成本) 3000
贷:银行存款 3000
长期股权投资成本3000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3240(8100×40%)万元的差额,需要调整长期股权投资初始投资成本。
借:长期股权投资――B公司(成本) 240
贷:营业外收入 240
②2007年3月20日
借:应收股利――B公司 (500×40%)200
贷:长期股权投资――B公司(成本) 200
③2007年4月20日
借:银行存款 200
贷:应收股利――B公司 200
④2007年末
B公司按公允价值调整后的净利润=600-(900-450)/10=555(万元)
投资方应确认的投资收益=555×40%=222(万元)
借:长期股权投资――B公司(损益调整) 222
贷:投资收益 222
可见,对2007年利润的影响金额=240+222=462(万元)

下一知识点 : 可供出售金融资产的账务处理
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