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题型:简答题
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简答题

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,2009年至2010年企业合并、长期股权投资有关资料如下:
(1)2009年1月1日,甲公司通过定向增发2000万股普通股(每股面值1元,市价5元),取得了A公司持有的乙公司(非上市公司)80%的股份,并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。发行股份过程中,甲公司向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。甲公司在购买乙公司80%股份前后,甲公司与A公司均不存在关联方关系。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,增值税税率均为17%,销售价格均为不含增值税价格。2009年至2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:
①2009年1月1日乙公司所有者权益的账面价值为12000万元,其中:股本为10000万元;资本公积为2000万元,盈余公积为零,未分配利润为零。乙公司在2009年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。假设乙公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。
②2009年度乙公司实现净利润2000万元,按净利润的10%提取盈余公积。2009年乙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升,确认资本公积670万元。
③甲公司2009年度以每件5万元的价格从乙公司赊购2000件X产品,并向集团外企业销售了1200件,销售价格为每件6.5万元。乙公司X产品的成本为每件4万元。上述款项甲公司在2009年末尚未支付给乙公司。
乙公司对应收账款按账龄分析法计提坏账准备:1年以内的应收账款按5%的比例计提坏账准备;1~2年的应收账款按10%的比例计提坏账准备。
④甲公司2009年7月向乙公司转让设备一项,转让价格为1360万元,该设备系甲公司自行生产的,实际成本为1000万元,乙公司购入该设备发生安装等相关费用100万元,该设备于2009年8月15日安装完毕并投入乙公司管理部门使用,乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零,预计使用年限为6年。
⑤2010年5月8日,乙公司宣告分派2007年现金股利1000万元。
⑥甲公司2010年度以每件8万元的价格从乙公司以银行存款购入1500件Y产品,乙公司 2010年销售Y产品的销售毛利率为25%。
甲公司年末存货中包含有从乙公司购进的X产品和Y产品,其中X产品400件;Y产品 125件。
⑦甲公司2010年度向乙公司支付2007年度赊购款项8700万元。
⑧2010年度,乙公司实现净利润3000万元,按净利润的10%提取盈余公积。
(2)甲公司2009年1月1日以银行存款10000万元的价格购入丙公司40%的股份,另支付相关费用350万元。甲公司取得投资后即派人参与丙公司的生产经营决策,对丙公司实施重大影响。投资协议约定甲公司承担1000万元额外义务。丙公司2009~2011年有关资料如下:
①2009年1月1日丙公司可辨认净资产公允价值为30000万元,其中:
A.固定资产公允价值为3000万元,账面价值为2000万元,固定资产的预计剩余使用寿命为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。
B.无形资产公允价值为1000万元,账面价值为500万元,无形资产的预计剩余使用寿命为5年,净残值为零,按照直线法摊销。
除上述项目外的其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。
②2009年丙公司实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元,未对外分配现金股利。
③2010年丙公司发生亏损1000万元,丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积1500万元。
④2011年丙公司发生亏损42300万元。甲公司2011年初对丙公司有一项金额为2000万元的长期债权,预计没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。
[要求]
(1)判断甲公司与乙公司和丙公司之间是否具有关联方关系,并说明理由。
(2)编制甲公司有关对乙公司股权投资有关的会计处理。
(3)编制甲公司有关对丙公司股权投资有关的会计处理。
(4)编制甲公司2009年为编制合并资产负债表,其对乙公司的长期股权投资成本法调整为权益法的调整分录,并计算甲公司2009年末调整后的长期股权投资的账面余额。
(5)编制甲公司2009年度合并财务报表时对乙公司长期股权投资相关的抵销分录。
(6)编制甲公司2010年度有关合并会计报表中与乙公司内部资产交易及债权债务的抵销分录。
(上述交易或事项均不考虑所得税影响,答案中的金额单位用万元表示)

正确答案

(1)判断甲公司与乙公司和丙公司之间是否具有关联方关系,并说明理由
甲公司与乙公司存在关联关系,二者为母子公司;甲公司与丙公司存在关联关系,丙公司为甲公司的联营企业。
(2)编制甲公司有关对乙公司股权投资有关的会计处理
①2009年
借:长期股权投资 10000
贷:股本 2000
资本公积 7900
银行存款 100
②2010年
借:应收股利 800
贷:投资收益 800
(3)编制甲公司有关对丙公司股权投资有关的会计处理
①2009年
借:长期股权投资 10350
贷:银行存款 10350
借:长期股权投资 1650
贷:营业外收入 1650
2009年丙公司按固定资产和无形资产的公允价值调整计算的净利润=4000-(3000- 2000)÷10-(1000-500)÷5=3800(万元)。
甲公司应确认的投资收益=3800×40%=1520(万元)
借:长期股权投资 1520
贷:投资收益 1520
②2010年
借:长期股权投资 600
贷:资本公积――其他资本公积 600
借:投资收益 480
贷:长期股权投资 480
③2011年
借:投资收益 16640
贷:长期股权投资 13640
长期应收款 2000
预计负债 1000
(超额损失360万元在账外进行备查登记)
(4)2009年调整分录
借:长期股权投资 1600
贷:投资收益 1600
借:长期股权投资 536
贷:资本公积 536
甲公司2009年末调整后的长期股权投资的账面余额=10000+1600-536=12136(万元)
(5)编制甲公司2009年度合并财务报表时对乙公司长期股权投资相关的抵销分录
借:股本 10000
资本公积 2670
盈余公积 200
未分配利润――年末 1800
商誉 400
贷:长期股权投资 12136
少数股东权益 2934
借:投资收益 1600
少数股东损益 400
未分配利润――年初 0
贷:利润分配――提取盈余公积 200
未分配利润――年末 1800
(6)编制甲公司2010年度有关合并会计报表中与乙公司内部资产交易及债权债务的抵销分录
借:应付账款 3000
贷:应收账款 3000
借:应收账款――坏账准备 300
资产减值损失 285
贷:未分配利润――年初 585
借:未分配利润――年初 800
贷:营业成本 400
存货 400
借:营业收入 12000
贷:营业成本 11750
存货 250
借:未分配利润――年初 360
贷:固定资产――原价 360
借:固定资产――累计折旧 80
贷:未分配利润――年初 20
管理费用 60

解析

暂无解析

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题型:简答题
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单选题

甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司,2009年至2011年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下:
(1)2009年5月16日,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股,占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2009年6月30日。该股权转让协议于2009年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过,并依法报有关部门批准。
(2)2009年7月1日,甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款,另支付相关税费20万元,并办妥股权转让手续,从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响,采用权益法核算。
(3)2009年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外,乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用,存货于2009年对外出售60%,2010年对外出售剩余的40%。
(4)2009年度乙公司实现净利润1200万元,其中,1~6月实现净利润600万元。
(5)2010年3月10日,乙公司股东大会通过决议,宣告分派2009年度现金股利1000万元。
(6)2010年3月25日,甲公司收到乙公司分派的2009年度现金股利。
(7)2010年12月31日,乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元;2010年度,乙公司亏损800万元。
(8)2010年12月31日,甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值,经测试,该项投资的预计可收回金额为5200万元。
(9)2011年2月10日,甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业,收到转让款4000万元存入银行,另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%,不再具有重大影响,假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量。
(10)2011年3月20日,乙公司股东大会通过决议,宣告分派2叭0年度现金股利500万元。
(11)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同,不考虑所得税的影响。
除上述交易或事项外,甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
根据以上资料,回答下列问题。
2011年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益是( )万元。

A.95.0
B.100.4
C.122.0
D.130.4

正确答案

C

解析

[解析] 4000-5-5200÷2000×1500+36÷2000×1500=122(万元)
本题涉及长期股权投资的处置。

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题型:简答题
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多选题

甲公司为从事国家重点扶持项目的企业,根据税法规定,2010年度免交所得税。甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下:
(1)以盈余公积转增资本2000万元;
(2)向股东分配股票股利3000万元:
(3)接受控股股东的现金捐赠500万元:
(4)外币报表折算差额本年增加70万元:
(5)收到增值税返还款200万元:
(6)持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元(转回年度仍免交所得税);
(7)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额80万元;
(8)因可供出售权益工具公允价值上升在上年确认的减值损失范围内转回减值准备300万元:
(9)因会计政策变更调整留存收益150万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
关于上述交易或事项影响利润表和所有者权益变动表相关项目的金额,下列选项中正确的有( )。

A.营业利润增加380万元
B.营业外收入增加200万元
C.利润总额增加280万元
D.其他综合收益增加90万元
E.所有者权益总额增加1320万元

正确答案

B,C,E

解析

[解析] 因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额80万元,计入投资收益,增加营业利润80万元,选项A错误;收到增值税返还款应确认营业外收入200万元,选项B正确;利润总额增加=200+80=280(万元),选项C正确;其他综合收益主要包括相关会计准则规定的可供出售金融资产产生的利得(损失)金额、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额、现金流量套期工具产生的利得(或损失)金额、外币财务报表折算差额等内容,其他综合收益增加=70+100-80+300=390(万元),选项D错误;所有者权益总额增加=500+70+200+100+300+150=1320(万元),选项E正确。

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题型:简答题
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多选题

关于递延所得税的核算,下列说法正确的有( )。

A.按照规定,可以用以后年度税前利润弥补的亏损所产生的所得税影响额应通过“递延所得税资产”科目核算
B.非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税负债,并计入所得税费用
C.直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税费用或收益,应该计入所有者权益
D.可供出售金融资产公允价值发生变动,会导致资产的账面价值和计税基础之间产生暂时性差异,应按准则规定确认的递延所得税资产或负债,并计入所得税费用
E.预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额,借记“所得税费用”、“资本公积”,贷记“递延所得税资产”

正确答案

A,C,E

解析

[解析] 选项B,非同一控制下企业合并中(税法规定作为免税合并的情况下)取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产,同时调整商誉;选项D,可供出售金融资产公允价值发生变动导致的资产账面价值和计税基础之差,应按准则规定确认递延所得税资产或负债,并计入“资本公积――其他资本公积”。

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题型:简答题
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简答题

华昌公司系2009年初新成立的企业,所得税核算采用资产负债表债务法,所得税税率为25%,公司预计会持续盈利,各年能够获得足够的应纳税所得额。2009年全年实现的利润总额为600万元。
2009年其他有关资料如下:
(1) 3月10日,购入甲股票10万股,支付价款120万元,划分为交易性金融资产;4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元;年末华昌公司持有的甲股票的市价为150万元。
(2) 4月28日,购入乙股票100万股,支付价款800万元,划分为可供出售金融资产;年末华昌公司持有的乙股票的市价为960万元。
(3) 12月31日存货中原材料的账面实际成本600万元,该存货是用于生产丙产品的,丙产品的预计售价为782万元,需要继续加工投入的成本为180万元,预计销售费用为5万元,该原材料在市场上的预计售价为540万元,存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。
(4) 2009年度支付非广告性质的赞助费16万元,支付税收滞纳金5万元,支付非公益救济性捐赠4万元,支付广告费20万元,另发生国债利息收入15万元。
[要求]
计算华昌公司2009年度应交的所得税并编制有关会计分录。

正确答案

应纳税所得额=600-30+3+(16+5+4-15)=583(万元)
应交所得税=583×25%=145.75(万元)
借:所得税费用 145.75
贷:应交税费――应交所得税 145.75

解析

暂无解析

下一知识点 : 可供出售金融资产的账务处理
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