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远航公司为母公司，2008年1月1日，远航公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入甲公司发行在外60%的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为2 000万元，资本公积为700万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。甲公司按照10%的比例计提盈余公积，远航公司和甲公司在此之前不存在关联关系。
(1)2008年3月10日宜告分派并发放2007年现金股利100万元。甲公司2008年度实现净利润 600万元；2009年3月10日宜告分派并发放 2008年现金股利300万元，2009年实现净利润 800万元。2008年甲公司发生可供出售金融资产公允价值收益50万元，2009年甲公司发生可供出售金融资产公允价值变动收益为60万元。
(2)远航公司2008年6月销售300件甲产品给甲公司，每件售价1万元，每件成本0.7万元，甲公司2008年对外销售甲产品150件，每件售价 1.2万元。2008年末甲产品的可变现净值为每件 0.8万元；2009年远航公司出售100件乙产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元； 2009年甲公司对外销售甲产品60件，每件售价 10万元；2009年甲公司对外销售乙产品30件，每件售价6万元，2009年12月31日，甲产品的可变现净值为每件0.6万元，乙产品的可变现净值为每件3.6万元。
(3)远航公司2008年6月20日出售一项固定资产给甲公司，该项固定资产的售价为500万元，账面价值为360万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。
(4)2008年9月1日，远航公司按面值购入甲公司2008年1月1日发行的三年期到期一次还本、分次付息债券，准备持有至到期，实际支付价款为1 000万元(假定不考虑相关税费)，票面利率 (等于实际利率)为6%，每年1月5日付息。
(5)假定不考虑抵销未实现内部销售损益产生的所得税影响。
要求： (1)编制远航公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制该集团公司2008年12月31日和2009年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)
正确答案
(1)①2008年1月1日投资时：
借：长期股权投资―甲公司 2 000
贷：银行存款 2000
②2008年分派2007年现金股利100万元：
借：应收股利 60(100×60%)
贷：长期股权投资―甲公司 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
③2009年宣告分配2008年现金股利300万元：
应收股利=300×60%=180(万元)
本期应该冲减的初始投资成本
=[(100+300)-600]×60%-60
=-180(万元)
因原冲减的成本只有60万元，因此只能恢复60万元。
借：应收股利 180
长期股权投资―甲公司 60
贷：投资收益 240
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
(2)①2008年12月31日按权益法调整后的长期
股权投资的账面余额
=2000-100×60%+600×60%+50×60%
=2 330(万元)
②2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
=2 000-100×60%+600×60%+50×60%+ 800×60%-300×60%+60×60%
=2 666(万元)
(3)①2008年抵销分录
a．投资业务
借：股本 2 000
资本公积 750
盈余公积 90
未分配利润 710(270+540-100)
商誉 200
贷：长期股权投资 2 330
少数股东权益 1 420
[(2 000+750+90+710)×40%]
借：投资收益 360
少数股东损益 240
未分配利润一年初 270
贷：本年利润分配―提取盈余公积 60
―应付股利 100
未分配利润―年末 710
b．内部商品销售业务
借：营业收入 300(300×1)
贷：营业成本 300
借：营业成本 45[150×(1-0.7)]
贷：存货 45
借：存货―存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
c．内部固定资产交易
借：营业外收入 140
贷：固定资产―原价 140
借：固定资产―累计折旧
14(140/5×6/12)
贷：管理费用 14
d．借：应付债券 1 000
贷：持有至到期投资 1 000
借：应付利息 20
贷：应收利息 20
借：投资收益 20
贷：财务费用 20
②2009年抵销分录
a．投资业务
借：股本 2 000
资本公积 810
盈余公积 170(30+60+80)
未分配利润 1 130
(270+540+720-100-300)
商誉 200
贷：长期股权投资 2 666
少数股东权益 1 644
[(2 000+810+170+1130)×40%]
借：投资收益 480
少数股东损益 320
未分配利润―年初 710
贷：本年利润分配―提取盈余公积 80
―应付股利 300
未分配利润―年末 1 130
b．内部商品销售业务
甲产品：
借：未分配利润―年初 45
贷：营业成本 45
借：存货―存货跌价准备 30
贷：未分配利润一年初 30
借：营业成本 12
贷：存货―存货跌价准备 12
借：营业成本 27
贷：存货 27
借：存货―存货跌价准备 9
贷：资产减值损失 9
乙产品
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本 140[70×(5-3)]
贷：存货 140
借：存货―存货跌价准备 98
[70×(5-3.6)]
贷；资产减值损失 98
c．内部固定资产交易
借：未分配利润―年初 140
贷：固定资产―原价 140
借：固定资产―累计折旧 14
贷：未分配利润―年初 14
借：固定资产―累计折旧 28
贷：管理费用 28
d．借：应付债券 1 000
贷：持有至到期投资 1 000
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
借：投资收益 60
贷：财务费用 60
解析
暂无解析
考核金融资产＋所得税＋财务报表列报
长江股份有限公司(下称“长江公司”)所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。2010年发生了如下有关金融资产业务：
(1)2010年3月1日，购入甲上市公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股5元，总价款5000万元；此外还支付了相关税费10万元。
2010年5月10日，甲公司宣告分配现金股利，每股0.2元；6月3日收到现金股利200万元。
2010年9月30日，长江公司出售甲公司股票100万股，扣除交易费用后收到价款550万元。
2010年12月31日，每股收盘价为6.2元。
(2)2010年2月1日，长江公司从活跃市场购入某基金，购买价格3000万元，发生交易费用5万元，分类为可供出售金融资产。
2010年4月5日，基金公司宣告分红，长江公司应收到红利80万元。2010年6月末，该基金收盘价为2900万元。
2010年12月1日，长江公司将该基金出售了40%，取得价款1200万元(已扣除了交易费用)。
2010年12月31日，该基金收盘价为1920万元。
(3)2010年1月1日，长江公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的二年期债券20万份，支付款项(包括交易费用)2072.59万元，有意图有能力将其持有至到期，长江公司将其归类为持有至到期投资。该债券票面价值总额为2000万元，票面年利率为10%，实际年利率为8%。乙公司于每年7月1日和次年年初1月1日支付利息。
2010年末，由于金融危机的严重影响，乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付2010下半年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。长江公司于2010年12月1日出售该债券的60%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1234万元。2010年末，该债券预计未来现金流量现值为802.2万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：下列关于上述金融资产的表述中，不正确的是（）。
A．2010年末资产负债表中“交易性金融资产”项目的金额为5580万元
B．2010年末资产负债表中“可供出售金融资产”项目的金额为1920万元
C．2010年末资产负债表中“持有至到期投资”项目的金额为802.2万元
D．如果持有的基金将在2011年变现，可在2011年初将其重分类为交易性金融资产
正确答案
D
解析
本小题涉及金融资产重分类。
D选项不正确，因为金融资产初始确认时分类为可供出售金融资产后，不能重分类为交易性金融资产；金融资产年末资产负债表中的金额为其账面价值，ABC选项均正确。
考核长期股权投资权益法＋非货币性资产交换＋债务重组
北方公司对B公司进行长期股权投资，有关资料如下：
(1)北方公司于2009年1月1日用厂房投资于B公司，取得B公司30%的股权，对B公司生产经营政策具有重大影响。
投出厂房的账面原价为3000万元，已提折旧500万元，未计提资产减值准备；该厂房在投资日的公允价值为3200万元。投资各方约定，按照投入资产的公允价值作为厂房的入账价值；实收资本按照注册资本10000万元的30%入账。为了进行该项投资，北方公司发生了审计费、律师费共20万元。
取得投资时B公司可辨认资产公允价值20000万元，负债公允价值8000万元，可辨认净资产的公允价值为12000万元。
取得投资时，B公司的无形资产(土地)公允价值为1000万元，账面价值为500万元，按50年摊销。除此以外，其他资产、负债账面价值与公允价值没有差异。
(2)B公司2009年5月分配2008年利润，对投资者分配利润共计400万元。
(3)B公司2009年实现净利润为2010万元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
(4)2010年6月分配2009年利润500万元。
(5)2010年B公司发生亏损1290万元；2010年B公司由于可供出售金融资产业务增加资本公积200万元。
由于B公司发生了严重亏损，使北方公司持有的该股份出现了减值的迹象，经测算，该长期股权投资的可收回金额为3100万元。
(6)2011年3月，北方公司将公司该股权全部用于抵偿对甲公司的债务3500万元，股权转让手续已经办理完毕。抵债债务时，该股权的公允价值为3200万元。
甲公司对公司应收债权已经计提坏账准备120万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：2011年3月用北方公司用长期股权投资抵偿债务，下面会计处理中，正确的有（）。
A.北方公司应确认债务重组利得200万元
B.北方公司应确认资产转让损益150万元
C.甲公司应确认债务重组损失180万元
D.甲公司取得的对B公司长期股权投资的初始投资成本为3100万元
正确答案
A, B, C
解析
(1)北方公司抵债是的账务处理：
借：应付账款 3500
长期股权投资减值准备 510
贷：长期股权投资(明细略)3620
投资收益(3200-3100)100
营业外收入——债务重组利得(3500-3200)300
借：资本公积——其他资本公积 60
贷：投资收益 60
北方公司应确认债务重组利得300万元，选项A不正确；确认资产转让损益=100+60=160万元，选项B不正确。
(2)甲公司的账务处理：
借：长期股权投资 3200
坏账准备 120
营业外支出——债务重组损失180
贷：应收账款 3500
甲公司确认债务重组损失180万元，选项C正确；甲公司长期股权投资初始投资成本3200万元，选项D不正确。
甲公司2×10年2月1日取得了乙公司10%的股权，支付的现金为1500万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2×10年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为1600万元。2×11年1月1日甲公司另支付现金9500万元取得了乙公司50%的股权，两项合计能够对乙公司实施控制；当日，甲公司持有的乙公司10%股权的公允价值为2000万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。下列关于通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的处理中，不正确的是（）。
A．在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本
B．在个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益
C．在个别财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量
D．在合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益
正确答案
C
解析
选项C，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：
(1)甲公司2011年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2011年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2012年1月2日进行债务重组，并于当日将相关资产产权转移，办理完毕债权债务解除手续。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：
单位：万元 甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为2%。债务到期日为2013年12月31日。
(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2012年12月31日其公允价值为600万元(跌幅较大)，2013年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项610万元存入银行。
(3)甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。假定税法对该土地使用权摊销的年限及方法与会计规定相同。
(4)2012年10月1日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。
(5)2012年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：
(1)不考虑增值税和所得税以外其他税费影响。
(2)甲公司和乙公司对外提供年度财务报告。
要求：
分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录。
正确答案
①甲公司
2012年12月31日
借：银行存款 16
贷：财务费用 16
2013年12月31日
借：银行存款 16
贷：财务费用 16
借：银行存款800
贷：应收账款―债务重组 800
②乙公司
2012年12月31日
借：财务费用 16
贷：银行存款 16
2013年12月31日
借：财务费用 16
贷：银行存款 16
借：应付账款―债务重组800
贷：银行存款800
解析
暂无解析
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