- 与投资性房地产有关的后续支出
- 共1005题
在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入( )。
A．销售费用
B．主营业务成本
C．营业外支出
D．营业外收入
E．其他业务成本
正确答案
A,C,D,E
解析
[解析] 债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。若非现金资产：为存货，发生的运杂费等计入销售费用；若为固定资产或无形资产，则抵减资产处置损益计入营业外收入或营业外支出；如果债务人以投资性房地产偿还债务，则相关的运杂费、保险费等应计入其他业务成本。
下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。
A．出售无形资产所产生的收益
B．交易性金融资产公允价值增加额
C．可供出售金融资产公允价值的增加额
D．按公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则――基本准则》的规定，利得和损失应当根据具体情况分别直接计入所有者权益或者计入当期损益。上述各项中，按照相关具体会计准则的规定，出售无形资产所产生的收益、交易性金融资产公允价值增加额，以及按照公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少，均应直接计入当期损益，而不计入权益。可供出售金融资产公允价值的增加额应当直接计入所有者权益。
下列关于投资性房地产的后续计量说法中，正确的是( )。
A．投资性房地产的计量模式有成本模式和公允价值模式
B．企业通常采用成本模式计量，但满足特定条件的可采用公允价值模式
C．企业可采用成本模式，同时也可以采用公允价值模式
D．计量模式一经确定，一律不得变更
正确答案
A,B
解析
[解析] 同一企业不得同时采用两种模式；计量模式一经确定，不得随意变更，但是，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得时且满足公允价值模式条件的情况下，可以从成本模式转为公允价值模式。
甲公司经董事会和股东大会批准，于20×9年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)对子公司(A公司)投资的后续计量山权益法改为成本法。对A公司的投资20×9年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×9年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(3)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×9年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法。甲公司存货20×9年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。
(5)开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件。20×9年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(6)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。
(7)20×9年1月1日，将一项管理用使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。20×9年1月1日，该无形资产账面余额为500万元，已计提减值准备100万元。该无形资产已使用4午，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，该无形资产采用直线法按10年摊销，无残值。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。
下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。
A．管理用无形资产于变更日的计税基础为300万元
B．管理用无形资产于变更日应追溯调整留存收益
C．符合资本化条件的开发费用应确认递延所得税资产
D．变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，调整期初留存收益和递延所得税负债。
E．对子公司(A公司)投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更
正确答案
A,D,E
解析
[解析] 变更日无形资产的计税基础=500-500÷10×4=300(万元)；将使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不能进行追溯调整；符合资本化条件的开发费用，虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件；投资性房地产后续计量模式的改变属于会计政策变更，变更日对出租办公楼调增其账而价值，并调整期初留存收益和递延所得税负债。对子公司(A公司)投资的后续计量由权益法改为成本法符合会计政策变更的条件，属于会计政策变更。
甲公司2011年度实现的利润总额为10000万元，适用的所得税税率为25%，除下述事项外，不存在其他利润总额及所得税纳税调整事项。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2011年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
(1)201 1年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。甲公司2011年12月31日确认递延所得税负债37.5万元。
(2)2011年7月2日，甲公司自行研究开发的W专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。W专利技术的成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，W专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司W专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
甲公司会计处理如下：
①2011年12月31日无形资产的账面价值2300万元；
②2011年12月31日确认递延所得税资产287.5万元。
(3)2011年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备800万元。该商誉系2009年12月10日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为4000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，2011年12月31日未确认递延所得税的影响。
(4)甲公司的C建筑物于2009年12月30日购入并直接出租，成本为3600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为600万元，其中本年度公允价值变动收益为400万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，预计净残值为零，自购入使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。
甲公司会计处理如下：
①甲公司2011年确认的递延所得税负债贷方发生额为100万元；
②甲公司2011年12月31日确认的递延所得税负债贷方余额为150万元。
(5)甲公司2011年1月1日，以1000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率和实际年利率均为5%，到期日为2013年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
甲公司2011年12月31日确认递延所得税负债12.5万元。
要求：
(1)根据资料(1)～(5)，分别判断甲公司的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出正确的做法。
(2)计算甲公司2011年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。
正确答案
(1)①事项(1)甲公司的会计处理不正确。
理由：2011年12月31日固定资产的账面价值=4000-4000÷10=3600(万元)，计税基础=4000-4000÷16=3750(万元)，资产账面价值小于计税基础，应确认可抵扣暂时性差异，符合条件的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。
正确做法：2011年12月31日应确认可抵扣暂时性差异=3750-3600=150(万元)，应确认递延所得税资产=150×25%=37.5(万元)。
②事项(2)甲公司上述会计处理均不正确。
理由：当月取得无形资产当月开始摊销，2011年无形资产摊销金额=2400÷10×6/12=120(万元)，无形资产账面价值=2400-120=2280(万元)；其计税基础=2280×150%=3420(万元)，其账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异1140万元；该暂时性差异不符合递延所得税资产的确认条件，不应确认递延所得税资产。
正确做法：2011年12月31日应确认无形资产账面价值2280万元，不确认递延所得税资产。
③事项(3)甲公司的会计处理不正确。
理由：此项合并属于应税合并，不属于免税合并，商誉形成时的账面价值与计税基础相等，后续期间商誉计提减值准备使账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产。
正确做法：2011年12月31日应确认递延所得税资产=800×25%=200(万元)。
④事项(4)甲公司上述会计处理均不正确。
理由：2011年12月31日投资性房地产的计税基础不再是取得时的实际成本，所以确认的递延所得税负债的余额和发生额均不正确。
正确做法：2011年12月31日投资性房地产的账面价值=3600+600=4200(万元)，计税基础=3600-3600÷20×2=3240(万元)，2011年12月31日应确认递延所得税负债余额=(4200-3240)×25%=240(万元)；2010年12月31日投资性房地产的账面价值=3600+(600-400)=3800(万元)，计税基础=3600-3600÷20=3420(万元)。
2010年12月31日应确认递延所得税负债余额=(3800-3420)×25%=95(万元)。2011年应确认递延所得税负债发生额=240-95=145(万元)。
⑤事项(5)甲公司会计处理不正确。
理由：2011年12月31日，该持有至到期投资的账面价值与计税基础均为1050万元。不产生暂时性差异，不应确认递延所得税负债。
正确做法：2011年12月31日不应确认递延所得税负债。
(2)事项(2)应调减利润总额=2300-2280=20(万元)，调整后的利润总额=10000-20=9980(万元)。
由税前会计利润计算应纳税所得额时，事项(1)纳税调增3750-3600=150(万元)；事项(2)纳税调减=120×50%：60(万元)；事项(3)纳税调增800万元；事项(4)纳税调减额=400+3600÷20=580(万元)；事项(5)纳税调减=1000×5%=50(万元)。
2011年应纳税所得额=9980+150～60+800-580-50=10240(万元)，应交所得税=10240×25%=2560(万元)。
2011年递延所得税资产发生额=37.5+200=237.5(万元)(借方)。
2011年递延所得税负债发生额为145万元(贷方)。
2011年所得税费用=2560+145-237.5=2467.5(万元)。
解析
暂无解析
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