- 可供出售金融资产的账务处理
- 共1214题
考核金融资产
甲股份有限公司(下称甲公司)为上市公司，发生有关交易事项如下：
(1)2010年11月5日，甲公司以每股12元的价格从二级市场购入A公司股票80万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司管理层意图近期出售该股票，以获取价差。甲公司因持股比例小，对A公司不具有重大影响。
至2010年12月31日，该股票每股市价为11.5元，甲公司未出售该股票。
(2)2010年7月8日，甲公司以每股15元的价格从二级市场购入B公司股票20万股，支付价款300万元，其中包括已宣告尚未发放的股利6万元(每股派发现金股利0.3元)，另支付相关交易费用2万元。甲公司管理层意图较长时间持有该股票，同时甲公司因持股比例小，对B公司不具有重大影响。
7月26日，甲公司收到现金股利6万元；9月30日，该股票每股市价为13元，属于正常波动。12月中旬，B公司受到证券管理机构调查，因严重违规被相关部门严厉处罚，至12月31日，每股市价暴跌到5元，甲公司预计在随后的相当长时间B公司股价难有起色。
(3)2010年1月1日，甲公司支付1000万元(包含交易费用5万元)购入C公司同日发行的面值为1250万元债券，该债券期限5年，利息在每年末支付，票面利率4.72%，实际利率10%。甲公司管理层意图持有至到期。
2010年12月31日，甲公司收到利息59万元，该债券市价为1060万元(不含利息)。2011年2月10日，甲公司因财务困难，出售该债券20%，当日债券市价为1080万元，扣除相关交易费用后取得价款214万元。
2011年3月15日，由于甲公司财务困难加剧，被迫出售剩余的全部债券，扣除相关交易费用后取得价款870万元。
正确答案
(1)甲公司应将购入的A公司股票分类为交易性金融资产。相关账务处理如下：
①2010年11月5日购入时
借：交易性金融资产――成本 960
投资收益 3
贷：银行存款 963
②2010年12月31日
借：公允价值变动损益(80×11.5－960) 40
贷：交易性金融资产――公允价值变动 40
(2)甲公司应将购入的B公司股票分类为可供出售金融资产。相关账务处理如下：
①2010年7月8日购入时
借：可供出售金融资产――成本 296
应收股利 6
贷：银行存款(300＋2) 302
②7月26日收到现金股利
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
③9月30日
借：资本公积――其他资本公积 36
贷：可供出售金融资产――公允价值变动(20×13－296) 36
④12月31日
由于B公司违规导致股票暴跌并且持续下跌，甲公司应计提减值：
借：资产减值损失(20×5－296) 196
贷：资本公积――其他资本公积 36
可供出售金融资产――减值准备 160
(3)甲公司应将购入的C公司债券分类为持有至到期投资。相关账务处理如下：
①2010年1月1日购入时
借：持有至到期投资――面值 1250
贷：银行存款 1000
持有至到期投资――利息调整 250
②2010年12月31日
应收利息：面值1250×票面年利率4.72%×期限1=59(万元)利息收入=持有至到期投资期初摊余成本1000×实际年利率10%×期限1=100(万元)
借：应收利息 59
持有至到期投资――利息调整 41
贷：投资收益 100
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
③2011年2月1O日
a．出售部分债券
借：银行存款 214
持有至到期投资――利息调整[(250－41)×20%] 41.8
贷：持有至到期投资――面值(1250×20%) 250
投资收益 5.8
b．应将剩余债券重分类
借：可供出售金融资产――成本(1080×80%) 864
持有至到期投资――利息调整[(250－41)×80%] 167.2
贷：持有至到期投资――面值(1250×80%) 1000
资本公积――其他资本公积 31.2
④2011年3月15，将债券全部出售
借：银行存款 870
贷：可供出售金融资产――成本 864
投资收益 6
借：资本公积――其他资本公积 31.2
贷：投资收益 31.2
解析
暂无解析
甲公司购入某上市公司发行的期限为3年，到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应按以下哪个选项划分该项投资
A．交易性金融资产。
B．持有至到期投资。
C．贷款及应收款项。
D．可供出售金融资产。
正确答案
B
解析
[解析]
A．不正确，交易性金融资产核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易日所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。
B．正确。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，甲公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。
C．不正确，贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项，商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
D．不正确，可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有到期投资等金融资产的，可归为此类。
甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：
(1)2007年1月4日，购入乙公司发行的股票l 000 000股准备长期持有，占乙公司股份的40%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。每股买入价为8元。另外，购买该股票时发生有关税费48 000元，款项已经由银行存款支付。2006年12月31日乙公司的所有者权益的账面价值(与公允价值无差异)20 000 000元。
(2)2007年度，乙公司实现净利润400 000元。
(3)2008年5月8日，乙公司宣告分派2007年度股利，每股分派现金股利0.10元。
(4)2008年6月1日，甲公司收到乙公司分派的2007年度的现金股利(不考虑相关税费)。
(5)2008年度，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加了资本公积100 000元。
(6)2008年度，乙公司发生亏损100 000元。
(7)2009年1月6日，甲公司出售所持有的乙公司的股票1 000 000股，每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费)。
要求：假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目，要求写出明细科目)。
正确答案
(1)2007年1月4 日
初始投资成本=1 000 000×8+48 000=8 048 000(元)
借：长期股权投资――成本 8 048 000
贷：银行存款 8 048 000
初始投资成本8 048 000大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
=20 000 000×40%=8 000 000(元)，差额不调整已经确认的初始投资成本。
(2)2007年末，确认投资收益400 000×40%=160 000(元)
借：长期股权投资――损益调整 160 000
贷：投资收益 160 000
(3)2008年5月8日，乙公司宣告分派2007年度股利(1 000 000×0.1=100 000)
借：应收股利 100 000
贷：长期股权投资一―损益调整 100 000
(4)2008年6月1日，收到乙公司分派的2007年度的现金股利
借：银行存款 100 000
贷：应收股利 100 000
(5)2008年度，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加
借：长期股权投资――其他权益变动 40 000
贷：资本公积 40 000
(6)2008年度，乙公司发生亏损
借：投资收益 40 000
贷：长期股权投资―一损益调整 40 000
(7)2009年1月6日，甲公司出售所持有的乙公司的股票
借：银行存款 10 000 000
贷：长期股权投资―一成本 8 048 000
――损益调整 20 000
一一其他权益变动 40 000
投资收益 1 892 000
借：资本公积 40 000
贷：投资收益 40 000
解析
暂无解析
甲公司、乙公司20×8年度和20×9年度的有关交易或事项如下：
20×8年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东A签订股权转让协议。有关资料如下：
(1)以评估后的20×8年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于7月1日甲公司向A支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
(2)20×8年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列管理用资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同： (3)乙公司对固定资产采用年限平均法折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。 (4)20×8年7月至12月，乙公司实现净利润1200万元，其中包含逆流交易净利润200万元，除所实现净利润外，乙公司于20×8年8月取得某项可供出售金融资产，至20×8年12月31日尚未出售，公允价值上升300万元。 (5)20×9年5月10日，甲公司与乙公司的股东B签订协义，购买B持有的乙公司40%股权并对其实施控制。20×9年5月28日该协议获批准。相关资料如下： ①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×9年7月1日，甲公司和B办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×9年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)： ②20×9年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，原甲公司持有乙公司15%股权的公允价值为4500万元，乙公司可辨认净资产高于账面价值部分除维持原固定资产和无形资产评估增值、可供出售金融资产增值以外，确认乙公司一项尚可使用30年的土地使用权公允价值高于账面价值6260万元。
(6)20×9年1至6月，乙公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，其他所有者权益项目没有变化，甲公司已将内部交易净利润实现。
(7)20×9年12月1日，甲公司与乙公司另一股东C签订协义，以15000万元购入其持有的乙公司另外45%股权后成为乙公司唯一股东，当日乙公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为31800万元。
(8)不考虑所得税等其他因素影响。
要求：
计算甲公司个别报表上对乙公司长期股权投资20×9年1月至6月应确认的投资收益及该项投资20×9年6月30日的账面价值。
正确答案
20×9年6月30日个别报表
①20×9年1～6月应确认的投资收益=[1400-(3200/8-2000/10)×6/12-(1800/5-1200/6)×6/12+200]×15%=1420×15%=213(万元)
②该项长期股权投资20×9年6月30日的账面价值=3968+213-120(分利)=4061(万元)
解析
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甲公司以21万元购入B公司的股票共10万股，占B公司股份的1%，该股票目前的市价为每股2元，每股面值1元，B公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15万元。甲公司购入B公司股票后作为可供出售金融资产管理，则甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是( )万元。
A．22.15
B．20.15
C．10．15
D．21.15
正确答案
B
解析
[解析] 甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本=21-10×0.1+0.15=20.15(万元)
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