- 可供出售金融资产的账务处理
- 共1214题
下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有( )。
A．在资本化期间内，企业的外币借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
B．企业用外币购买并计价的可供出售非货币性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
C．企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
D．企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
E．企业向银行购入外汇，用于支付进口设备贷款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额
正确答案
D,E
解析
[解析] 选项A，在资本化期间内，如果是专门借款的利息产生的汇兑差额，应予以资本化，如果是一般借款利息产生的汇兑差额，应该计入当期的财务费用；选项B，汇兑差额应计入资本公积；选项C，对于以外币计价的原材料，由于以历史成本计量，因此期末不应改变其记账本位和金额，不产生汇兑差额。
长江公司和黄海公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。
(1)长江公司为适应经营业务发展的需要，经与黄海公司协商，将长江公司2009年初购入的生产用设备以及库存商品，与黄海公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料交换。2009年7月1日办理完毕相关手续。
长江公司换出资料：①固定资产(设备)原价为750万元，已提折旧为50万元，公允价值为900万元；②库存商品的成本为900万元，公允价值1000万元。公允价值合计为1900万元；含税公允价值合计为2223万元。
黄海公司换出资料：①固定资产(办公楼)的账面原价为900万元，已提折旧为400万元，公允价值为550万元；②可供出售金融资产(为对A公司的股权投资)，账面价值为1000万元[其中成本为1050万元，公允价值变动(贷方)50万元]，公允价值为1250万元；③原材料成本为450万元，公允价值为500万元；公允价值合计为2300万元。含税公允价值合计为2385万元。
2009年7月1日长江公司换入的办公楼发生相关税费5万元，换入的长期股权投资发生相关税费2.5万元。长江公司向黄海公司另支付补价162万元。不考虑黄海公司的任何税费。
假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。
(2)长江公司换入的办公楼作为投资性房地产，并于2009年7月1日出租W公司，租期为2年，年租金为200万元，每半年支付一次。长江公司采用公允价值模式计量投资性房地产。
(3)长江公司换入对A公司的投资，作为长期股权投资。2009年7月1日取得A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，2009年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为6500万元。假定长江公司取得该投资时，取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销50万元，A公司预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法摊销；长江公司预计该无形资产公允价值为200万元，长江公司预计剩余使用年限为5年，净残值为0，按照直线法摊销。
(4)黄海公司换入资产的用途不变，仍然作为同定资产和库存商品。
(5)2009年10月3日长江公司与B公司达成债务重组协议。长江公司应付B公司的货款为3000万元(含增值税)，由于长江公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议为：
以上述非货币资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资清偿。原材料的公允价值为550万元。该股权投资为可供出售金融资产，其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元(借方余额)，未计提减值准备，公允价值为1500万元。
假定2009年11月1日原材料、股权使用权划转手续办理完毕。
(6)A公司2009年实现的净利润为400万元(假定利润均衡实现)。2009年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给长江公司，长江企业取得商品作为存货，至2009年资产负债表日，长江企业仍未对外出售该存货。
(7)2009年12月31日，长江公司换入的作为投资性房地产办公楼，其公允价值为450万元。
要求：
编制2009年12月31日长江公司对A公司有关长期股权投资的会计分录；
正确答案
编制2009年12月31日甲公司对A公司有关长期股权投资的会计分录。
调整后的净利润=[400-(200/5-150/10)]÷2-(100-80)=167.5(万元)
借：长期股权投资――损益调整(167.5×20%) 33.5
贷：投资收益 33.5
解析
暂无解析
黄山公司2010年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2300万元，将其划分为可供出售金融资产。2010年末黄山公司持有的乙 公司股票的公允价值为2900万元;2011年末，该批股票的公允价值为2600万元。黄山公司适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2011 年黄山公司应确认的递延所得税负债为( )万元。
A．-75
B．-25
C．0
D．300
正确答案
A
解析
解析： 可供出售金融资产期末按照公允价值计量，期末资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2011年年初应纳税暂时性差异余 额=2900-2300=600(万元)，年末应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300(万元)，2011年年末转回应纳税暂时性差异300万 元，应确认的递延所得税负债=-300×25%=-75(万元)。
下列各项中，能够影响企业当期损益的是( )。
A．可供出售金融资产公允价值大于账面价值
B．持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，金融资产公允价值小于账面价值
C．采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额
D．自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值
正确答案
C
解析
[解析] 选项A、B和D计入资本公积，只有选项C将差额计入公允价值变动损益。
A公司2009年至2011年有关资料如下：
(1)A公司2009年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司30%的股份作为长期股权投资，取得B公司股权后，能够对B公司施加重大影响。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下： (2)2009年1月2日。B公司可辨认净资产公允价值为16000万元，似定B公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为500万元，公允价仳为400万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
(3)2009年度B公司实现净利润1980万元。2009年10月5日，B公司向A公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2009年12月31日，A公司将上述商品对外出售60%。
(4)2009年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加200万元。
(5)2010年度B公司实现净利润2980万元。A公司将2009年10月5日从B公司购入的商品全部对外出售。
(6)2010年B公司宣告分派现金股利1000万元。
(7)2011年1月10日，A公司将持有B公司5%的股份对外出售，收到款项1050万元存入银行，出售5%股份后，A公司对B公司仍具有重大影响。
假定：
(1)A公司适用的增值税税率为17%；
(2)不考虑所得税的影响；
(3)A公司库存商品的公允价值与计税价格相等。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(可多选)
2009年1月2日取得长期股权投资时，下列事项中正确的有( )。
A．长期股权投资的入账价值为4800万元
B．长期股权投资的入账价值为4770万元
C．影响利润总额的金额为1080万元
D．影响利润总额的金额为1030万元
正确答案
A,C
解析
[解析] 取得投资时的会计处理如下：
借：固定资产清理 1500
累计折旧 500
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资―B公司(成本) 4770
贷：银行存款 100
固定资产清理 1500
无形资产 800
可供出售金融资产―成本 350
可供出售金融资产―公允价值变动 50
主营业务收入 1000
应交税费―应交增值税(销项税额) 170
营业外收入 700(200+500)
投资收益 100
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
借：资本公积―其他资本公积 50
贷：投资收益 50
长期股权投资初始投资成本4770万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4800万元(16000×30%)，其差额30万元应调整长期股权投资并确认营业外收入。
借：长期股权投资―B公司(成本) 30
贷：营业外收入 30
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