- 可供出售金融资产的账务处理
- 共1214题
除了下列( )企业以外，募集资金使用项目不得为持有交易性金融资产和可供出售的金融资产、借与他人、委托理财等财物性投资，不得直接或间接投资予以买卖有价证券为主要业务的公司。
A．金融类企业
B．房地产类企业
C．国有企业
D．非国有企业
正确答案
A
解析
暂无解析
A公司2010年至2012年有关资料如下：
(1)A公司2010年1月2日以一组资产交换
甲公司持有B公司30%的股份作为长期股权
投资，取得B公司股权后，能够对B公司施加重大影响。A公司取得30%股权支付的对价包括银行存款、库存商品、厂房、一项无形资产和一项可供出售金融资产。取得投资日，该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下： (2)2010年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为16000万元，B公司除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为500万元，公允价值为400万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
(3)2010年度B公司实现净利润1980万元。2010年10月5日，B公司向A公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2010年12月31日，A公司将上述商品对外出售60%。
(4)2010年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加200万元。
(5)2011年度B公司实现净利润2980万元。A公司将2010年10月5日从B公司购入的商品全部对外出售。
(6)2011年B公司宣告分派现金股利1000万元。
(7)2012年1月10日，A公司将持有B公司50%的股份对外出售，收到款项1050万元存入银行，出售5%股份后，剩余持股比例为25%，A公司对B公司仍具有重大影响。
假定：
(1)A公司、B公司系增值税一般纳税人适用的增值税税率均为17%；
(2)不考虑所得税及其他因素的影响；
(3)A公司库存商品的公允价值与计税价格相等。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
A公司2010年1月2日取得长期股权投资时，下列会计处理中正确的有( )。
A．长期股权投资的入账价值为4800万元
B．长期股权投资的入账价值为4770万元
C．影响利润总额的金额为1080万元
D．影响利润总额的金额为1030万元
E．应确认投资收益150万元
正确答案
A,C,E
解析
2010年1月2日A公司取得投资时的会计处理如下：
借：固定资产清理 1500
累计折旧 500
贷：同定资产 2000
借：长期股权投资―成本 4770
累计摊销 160
贷：银行存款 100
固定资产清理 1500
无形资产 960
可供出售金融资产―成本 350
―公允价值变动50
主营业务收入 1000
应交税费―应交增值税(销项税额) 170
营业外收入 700(200+500)
投资收益 100
借：主营业务成本800
贷：库存商品 800
借：资本公积―其他资本公积 50
贷：投资收益 50
长期股权投资初始投资成本4770万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4800万元(16000×30%)，其差额30万元应调整长期股权投资并确认营业外收入。
借：长期股权投资一成本 30
贷：营业外收入 30
下列有关交易性金融资产的说法，不正确的有( )。
A．划分为交易性金融资产的债务工具不能再重分类为持有至到期投资，但可以重分类为可供出售金融资产
B．只有非衍生工具才能被划分为交易性金融资产
C．期末交易性金融资产公允价值低于其账面价值，应计提减值准备
D．处置交易性金融资产时，应将原计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”，从而影响处置当期的利润
E．取得交易性金融资产发生的交易费用应该计入投资收益
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 选项A，交易性金融资产不能再重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产；选项B，衍生工具(国债期货、远期合同、股指期货)在满足一定条件时，也可划分为交易性金融资产；选项C，交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，不计提减值准备；选项D，处置交易性金融资产时，应将原计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”，这笔分录不会影响处置当期的利润。
20×6年12月20日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以 3200万元的价格购买乙公司25%股权，甲公司于协议约定后10日内支付购买价款。其他相关资料如下：
(1)甲公司于20×6年12月30日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用100万元，并于20×6年12月31日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司25%股权后，按照协议约定派出2名董事参与乙公司财务和经营政策的制定，对其具有重大影响。
(2)20×7年1月1日，乙公司账面净资产为8000万元，可辨认净资产的公允价值为10000万元，其中，固定资产的公允价值比账面价值增加了1400万元，预计尚可使用10年；无形资产的公允价值比账面价值增加了600万元，预计尚可使用5年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。
乙公司固定资产账面原价为6000万元，预计使用年限为15年，累计折旧为1200万元；无形资产的原价为2000万元，累计摊销为400万元，预计使用寿命为10年。
(3)20×7年3月20日，乙公司宣告分派20×6年度的现金股利1000万元，并于20天后除权。
(4)20×7年度，乙公司实现净利润1200万元；20×8年度和20×9年度实现净利润分别为-18000万元、6800万元。除净利润外，乙公司20×7年度、20×8年度和20×9年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为：500万元、-200万元、300万元。
(5)假定：①甲公司长期应收账款中的400万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；②不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；③乙公司20×8年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。
要求：
1.编制甲公司购买乙公司股权的会计分录；
正确答案
计算甲公司20×7年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录：
借：应收股利 250
贷：长期股权投资――乙公司(成本) 250
借：银行存款 250
贷：应收股利 250
应调整净利润金额=(6200/10-6000/15)+(2200/5-2000/10)
=(620-400)+(440-200)=220+240=460(万元)
调整后净利润=1200-460=740(万元)
应确认的投资收益=740×25%=185(万元)
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 185
(其他权益变动) 125
贷：投资收益 185
资本公积――其他资本公积 125
解析
暂无解析
(由单选和多选组成。)
甲公司2007年递延所得税资产发生额为( )万元。
A．37.75
B．27.71
C．42.11
D．28.25
正确答案
B
解析
[解析] ①事项(1) 2007年1月1日应收账款的账面价值=7 600-1 400=6 200(万元)，计税基础=7 600(万元)，可抵扣暂时性差异的余额=7 600-6 200=1 400(万元)。 2007年12月31日应收账款的账面价值=9 600-1 500=8 100(万元)，计税基础=9 600(万元)，可抵扣暂时性差异的余额=9 600-8 100=1 500(万元)。 2007年产生可抵扣暂时性差异=1 500-1 400=100(万元)，应确认的递延所得税资产发生额=1 500×25%-1 400×33%=-87(万元)(表示贷方发生额)，应确认的纳税调整增加额100万元。 ②事项(2) 2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2007年12月31日存货跌价准备贷方余额=50+140+240=430(万元)，可抵扣暂时性差异余额为430万元。 应确认的递延所得税资产发生额=430×25%-45×33%=92.65(万元)(借方)，应确认的纳税调整增加额=430-45=385(万元)。 ③事项(3) X设备 2007年1月1日账面价值=600-68-260=272(万元)，计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340(万元)，可抵扣暂时性差异余额=340-272=68(万元)，递延所得税资产余额=68×33%=22.44(万元)；2007年12月31日账面价值=132万元，计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220(万元)，可抵扣暂时性差异余额=220-132=88(万元)，递延所得税资产余额=88×25%=22(万元)。 2007年发生可抵扣暂时性差异=88-68=20(万元)，递延所得税资产发生额=22-22.44=-0.44(万元)(贷方) Y设备 2007年1月1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额；2007年12月31日账面价值=900万元，计税基础=1 600-1 600÷10×4=960(万元)，可抵扣暂时性差异余额=960-900=60(万元)，递延所得税资产余额=60×25%=15(万元)。 2007年发生可抵扣暂时性差异=60-0=60(万元)，递延所得税资产发生额=15-0=15(万元)(借方) Z设备 2007年期初和期末均无暂时性差异余额。 上述固定资产2007年应确认的递延所得税资产发生额=15-0.44=14.56(万元)(借方)。 2007年应确认的纳税调整增加额=20+60=80(万元)。 ④事项(4) 2006年12月31日，该无形资产的账面价值=300-20=280(万元)，计税基础=300-300÷10=270(万元)，应确认递延所得税负债余额=(280-270)×33%=3.3(万元)；2007年12月31日，该无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=300-300÷10×2=2413(万元)，应确认递延所得税负债余额=(270-240)×25%=7.5(万元)。2007年应确认的递延所得税负债=7.5-3.3=4.2(万元)(贷方)，2007年应调减应纳税所得额=300÷10-(280-270)=20(万元)。 ⑤事项(5) 2007年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值为210万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=(210-200)×25%=2.5(万元)。此项2007年不需进行纳税调整。 ⑥事项(6) 2007年12月31日应确认递延所得税资产=30×25%=7.5(万元)。2007年应确认的纳税调整增加额=30万元。 2007年递延所得税资产发生额 =92.65+14.56+7.5-87=27.71(万元)(借方)
扫码查看完整答案与解析