热门试卷

(一) 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，2007年至2009年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下： (1)2007年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20％。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2007年6月30日。该股权转让协议于2007年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。 (2)2007年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。 (3)200,7年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
 上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2007年对外出售60％，2008年对外出售剩余的40％. (4)2007年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1～6月实现净利润600万元。 (5)2008年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2007年度现金股利1000万元。 (6)、2008年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2007年度现金股利 (7)2008年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元；2008年度，乙公司亏损800万元。 (8)2008年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5200万元。 (9)2009年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5％，不再具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。 (10)2009年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2008年度现金股利500万元。 (11)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。根据以上资料，回答下列问题。2009年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值是（）万元。

A．1275
B．1300
C．1325
D．1435

甲公司经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
(1)甲公司内部审计人员对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元和应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
②甲公司以800万元的价格于2008年7月31日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
③甲公司自2009年3月2日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费700万元、人工工资200万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计1000万元。2009年9月20日，该专利技术达到预定用途，甲公司将发生的1000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。
经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为600万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。
甲公司2009年将全部研发支出的150%计入应纳税所得额。
④2009年3月10日，甲公司取得某上市公司100万股股票，占该上市公司股份的1%，实际支付款项1000万元(含相关税费)，2009年12月31日，该股票每股市价为12元。甲公司购入后将其作为长期股权投资并采用成本法核算。
2009年该上市公司未宣告分派现金股利。甲公司内部审计入员认为该项投资应作为可供出售金融资产核算。
(2)甲公司2010年发生如下会计估计变更事项：
①2010年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
②甲公司2008年1月1日取得的一项无形资产，其原价为300万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至2009年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2010年1月1日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。
(3)假定：资料(1)中所述差错均具有重要性。
要求：
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理，合并调整应交所得税、递延所得税和利润分配。
(2)根据资料(2)中的会计估计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额和无形资产2010年应确认的摊销额。
(答案中的金额单位用万元表示)

下列有关金融资产会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A．持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益
B．持有至到期投资在持有期间确认利息收入时，应当选择各期期初市场利率作为实际利率
C．可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益
D．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

下列各项中，不影响利润总额的是( )。

A．出租机器设备取得的收益
B．出售可供出售金融资产结转的资本公积
C．处置固定资产产生的净收益
D．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利，借记“银行存款”科目，贷记“( )”科目。

A．投资收益
B．可供出售金融资产――公允价值变动
C．资本公积
D．可供出售金融资产――成本

A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司2006年至2009年与投资有关的资料如下：
(1)2006年11月2日，A公司与B公司签订股权购买协议，购买B公司40%的股权。购买价款为3000万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于2006年11月20日分别经A公司临时股东大会和B公司董事会批准；股权过户手续于2007年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B公司。2007年1月1日，B公司的可辨认净资产的账面价值总额为7650万元，公允价值为8100万元，取得投资时B公司的无形资产公允价值为900万元，账面价值为450万元，无形资产的预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。此外2007年1月1日B公司其他各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
(2)2007年3月20日，B公司宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。2007年度，B公司实现净利润600万元。
(3)2008年12月10日，B公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积220万元(已扣除所得税的影响)。2008年度，B公司实现净利润900万元。
(4)2009年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%(即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%)。 A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为2000万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)和计税价格均为240万元。上述协议于2009年3月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2009年4月1日完成。2009年4月1日，E公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值均为5500万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。2009年度，E公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
(5)2009年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B公司40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：
①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；
②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
2009年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2009年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
2009年度，B公司实现净利润的情况如下：1月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。除上述交易或事项外，B公司和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。假定投资双方均未发生任何内部交易。
2009年末A公司对E公司长期股权投资的账面价值为( )万元。

A．2240.80
B．2280.80
C．2560.80
D．2600.80

甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，听得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
资料一：甲公司2012年全年累计实现的利润总额为1000万元。2012年发生以下业务：
(1)2011年1-2月购入管理用固定资产，原价为200万元，预计净残值为10万元，折旧年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，2012年12月31日固定资产账面价值为160万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致，2012年12月31日固定资产计税基础为181万元。2012年12月31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债5.25万元。
(2)2012年年初甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。2012年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。
(3)2012年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款500万元．划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为600万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增100万元，并相直的调增了“资本公积―其他资本公积”的金额75万元，同时确认了递延所得税负债25万元。
(4)2012年11月1日，甲公司支付价款800万元购入B股票10万股，占B公司表决权股份的5%，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。甲公司2012年12月31日确认递延所得税负债25万元，确认所得税费用25万元。
(5)2012年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为100万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2012年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异100万元，因此确认了递延所得税资产25万元。
(6)2011年12月31日甲公司取得一项投资性房地产，按公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为5000万元，预计使用年限为50年，净残值为零，2012年年末该房地产公允价值为6000万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益1000万元，并确认了250万元的递延所得税负债。
资料二：甲公司2009年12月1日购买乙公司100%股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异600万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为100万元。2010年6月30日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异600万元，且事实和环境在购买日已
经存在，甲公司2010年进行了如下会计处理：
借：递延所得税资产 150
贷：所得税费用 150
要求：
根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。

甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关各种投资的资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%．当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
(2)甲公司为建造生产线，除了上述955万元自有资金以外，还需要筹集外来资金，因此，甲公司于2008年1月1日发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为1999.61万元，期限为5年，票面年利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，实际年利率为10%。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%并按月于月末收取利息。
B公司于2008年1月1日购买了甲公司发行的全部债券的30%。
假定生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。
甲公司各年支出如下：
①2008年4月1日支付工程进度款3000万元；
②2009年1月1日支付工程进度款1000万元；
③2010年1月1日支付工程进度款500万元。
甲公司未发生其他一般借款业务。
(3)由于甲公司发生严重的财务困难，至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，甲公司一年后如果实现利润，应支付免除的最后一期利息的90%，如果甲公司继续亏损，则不再支付。2013年1月1日开始执行(假设以后年度甲公司很可能盈利)。
根据上述资料，回答下列问题：
2008年1月1日甲公司售出乙公司债券的损益为( )万元。

A．75
B．74.35
C．88.68
D．18.68

(一)九州公司的股票投资交易如下：
(1) 2008年3月10日，以每股5元的价格(含长虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利)购买长虹公司发行的股票500万股，另支付交易费用3万元，九州公司作为可供出售金融资产核算，3月12日收到现金股利。2008年末未发生公允价值变动。
(2) 2009年5月10日，由于公司决策变动，以每股5.6元的价格出售股票300万股，另支付相关税费1.20万元；6月30日该股票每股市价为4.7元。2009年下半年，由于环境恶化，长虹公司股价急剧下跌，至12月31日，已跌至2元，如果长虹公司不采取措施，预期还可能继续下跌。
2009年12月31日，九州公司就该项金融资产应计提的减值准备是( )。

A．561.2万元
B．540万元
C．21.2万元
D．518.8万元