- 可供出售金融资产的账务处理
- 共1214题
为适应业务发展的需要，经协商，A公司决定以经营过程中使用的旅馆和作为投资性房地产的写字楼换人B公司的一项专利权和一项股权投资。
(1)2009年2月28日签订了合同。A公司预计旅馆在处置时的公允价值为1 000万元，无处置费用；B公司预计专利权在处置时的公允价值为2 350万元，无处置费用。
(2)2009年5月1日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下：
A公司换出：①固定资产――旅馆于2006年12月31日建造完成，原价为1 200万元，预计使用年限25年，采用直线法计提折旧，净残值为零。2009年5月1日公允价值为 1 000万元(假定不考虑与固定资产相关的增值税)；②投资性房地产――写字楼的账面价值为1 000万元(其中成本为900万元，公允价值变动为100万元)，2009年5月1日公允价值为1 800万元。公允价值合计2 800万元。另A公司为换人专利权支付相关税费 20万元；A公司为换入股权投资支付相关税费50万元。
B公司换出：①无形资产――专利权的账面原值为3 600万元，该专利权于2006年7月取得，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，净残值为零，2009年5月1日公允价值为2 350万元；②股权投资为交易性金融资产，账面价值为600万元(其中成本为400万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为950万元。公允价值合计3 300万元。另B公司为换出股权投资支付相关税费50万元。
(3)另外A公司以银行存款向B公司支付500万补价。
(4)A公司董事会已作出决定，将取得的专利权作为无形资产，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产。
(5)B公司董事会已作出决定，将取得的旅馆和写字楼进行改扩建，完工后将旅馆仍然作为提供住宿服务，将写字楼准备对外经营出租并且采用公允价值模式进行后续计量。
(6)2009年5月1日～2009年6月30日，采用出包方式进行改扩建，旅馆全部成本为 200万元，写字楼全部成本为300万元。款项以银行存款支付。
(7)假定整个交换过程中没有发生相关税费，具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：
(1)计算2009年2月28日A公司固定资产――旅馆的账面价值并编制调整预计净残值的会计分录；
(2)计算2009年2月28日A公司无形资产――专利权的账面价值并编制调整预计净残值的会计分录；
(3)计算A公司2009年5月1日换入资产入账价值并编制会计分录；
(4)计算B公司2009年5月1日换入资产入账价值并编制会计分录；
(5)编制B公司有关改扩建旅馆和写字楼的会计分录；
(6)计算B公司改扩建后旅馆写字楼的成本并编制会计分录。
正确答案
(1)计算2009年2月28日A公司固定资产――旅馆的账面价值并编制调整预计净残值的会计分录
按照会计准则，该旅馆于2009年2月已满足持有待售固定资产的定义，因此应于2009年3月～5月停止计提折旧。
账面价值=1 200-1 200÷25×2-1 200+25×2/12=1 200-104=1 096(万元)
调整后的预计净残值1 000万元，小于1 09675元，所以需要调整预计净残值。
借：资产减值损失 96
贷：固定资产减值准备 96
(2)计算2009年2月28日A公司无形资产――专利权的账面价值并编制调整预计净残值的会计分录
按照会计准则，该专利权于2009年2月已满足持有待售固定资产的定义，因此应于2009年2月～5月停止摊销。
账面价值
=3 600-3 600÷10×6/12-3 600÷10×2-3 600÷10×1/12
=3 600-930=2 670(万元)
调整后的预计净残值2 350万元，小于2 670万元，所以需要调整预计净残值。
借：资产减值损失 320
贷：无形资产减值准备 320
(3)计算A公司2009年5月1日换入资产入账价值并编制会计分录
无形资产――专利权的入账价值=(2 800+500)×2 350/3 300+20=2 370(万元)
可供出售金融资产的入账价值=(2 800+500)×950/3 300+50=1 000(万元)
借：固定资产清理 1 000
累计折旧 104
固定资产减值准备 96
贷：固定资产――旅馆 1 200
借：无形资产――专利权 2 370
可供出售金融资产――成本 1 000
贷：固定资产清理 1 000
其他业务收 1 800
银行存款 570
借：其他业务成本 900
公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产――成本 900
――公允价值变动 100
(4)计算B公司2009年5月1日换入资产入账价值并编制会计分录
在建工程――旅馆的入账价值=(3 300-500)×1 000/2 800=1 000(万元)
投资性房地产――写字楼(在建)的入账价值=(3 300-500)×1 800/2 800=1 800(万元)
借：在建工程――旅馆 1000
投资性房地产――写字楼(在建) 1 800
累计摊销 930
无形资产减值准备 320
公允价值变动损益 200
银行存款 500
贷：无形资产 3 600
交易性金融资产――成本 400
――公允价值变动 200
投资收益 500(950-400-50)
银行存款 50
(5)编制B公司有关改扩建旅馆和写字楼的会计分录
借：在建工程――旅馆 200
投资性房地产一写字楼(在建) 300
贷：银行存款 500
(6)计算B公司改扩建后旅馆写字楼的成本并编制会计分录
旅馆的成本=1 000+200=1 200(万元)
借：固定资产――旅馆 1 200
贷：在建工程――旅馆 1 200
写字楼的成本=1 800+300=2 100(万元)
借：投资性房地产――写字楼(成本) 2100
贷：投资性房地产――写字楼(在建) 2100
解析
暂无解析
甲股份有限公司在2007年7月5日以500万元认购某开放式基金250万份确认为可供出售金融资产，2007年12月31日该基金净值为1.5元，2008年6月20日在净值1.80元时实施基金份额拆分，每一份基金拆分为1.8份，2008年12月31日该基金净值为1.2元，甲公司2007年末和2008年末该项可供出售金融资产计入资本公积的利得分别为( )万元。
A．125和165
B．125和90
C．125和200
D．200和50
正确答案
A
解析
[解析] 2007年末该基金账面价值为375万元，计入资本公积的利得=0.5×250=125 (万元)。2008年拆分后甲公司拥有250×1.8=450份基金，计入资本公积的利得=1.2×450 -375=165(万元)。
ABC会计师事务所接受委托负责E公司20×8年财务报表审计业务，戊注册会计师任项目负责人。在审计过程中发现下列问题，请代为做出正确的专业判断。
E公司下列记录交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
B．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
C．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
D．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
正确答案
A,B,C
解析
暂无解析
下列业务或事项中发生的印花税，计入成本的有( )。
A．企业自行开发新技术成功因申请专利而缴纳的印花税
B．承租人因签订融资租赁合同而缴纳的印花税
C．企业在证券交易市场购买另一公司的普通股股票并作为可供出售金融资产核算而缴纳的印花税
D．购买固定资产而缴纳的印花税
E．购买交易性金融资产而缴纳的印花税
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 选项D和E均计入当期损益，而不计入成本。
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下：
(1)20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%，收购价格为2000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×6年12月31日。该股权转让协议于20×6年 12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
(2)20×7年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：
项目 账面原价 累计折旧 公允价值
存货 300 - 500
固定资产 1000 500 600
小计 1300 500 1100
丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于 20×7年对外出售80%，剩余20%于20×8年全部对外售出。
(3)20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
(4)20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利 100万元。
(5)20×7年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
(6)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。
(7)20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。
(8)20×7年度，丙公司实现净利润400万元。
(9)20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的 20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
(10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
(11)20×8年，丙公司发生净亏损600万元。
(12)20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。
(13)20×9年3月20日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1930万元，已存入银行。
要求：
1.确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”；
正确答案
编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；
20×7年1月1日：
借：长期股权投资――丙公司(成本) (10500×20%)2100
贷：银行存款 2010
营业外收入 90
20×7年4月20日：
借：应收股利 20
贷：长期股权投资――丙公司(成本) 20
20×7年5月10日：
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
20×7年11月1日：
借：长期股权投资――丙公司(其他权益变动) 30
贷：资本公积――其他资本公积 30
20×7年12月31日：
丙公司20×7年度实现的账面净利润为400万元，按照公允价值调整后的净利润=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(万元)，又因为当期存在一项存货的逆流交易，60%的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益=(1100-800)×(1-60%) =120(万元)，所以，投资方应确认的投资收益=(220-120)×20%=20(万元)。
借：长期股权投资――丙公司(损益调整) 20
贷：投资收益 20
解析
暂无解析
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