- 可供出售金融资产的账务处理
- 共1214题
甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。要求：计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。
正确答案
2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋70.4－936.32＝234.08（万元）将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产240 贷：持有至到期投资234.08 资本公积 5.92
解析
暂无解析
企业可以不披露的金融资产和金融负债的公允价值信息包括( )。
A．交易性金融资产
D．交易性金融负债
C．可供出售金融资产
D．账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融负债
A．交易性金融负债
B．可供出售金融资产
C．账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融负债
D．企业可以不披露的金融资产和金融负债的公允价值信息包括(
E．)。
F．交易性金融资产
正确答案
D
解析
暂无解析
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
E．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。
下列各项中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的有( )。
A．分配股票股利
B．接受现金捐赠
C．盈余公积补亏
D．可供出售金融资产公允价值上升
E．投资者投入资本
正确答案
B,D,E
解析
[解析] “分配股票股利”和“用盈余公积弥补亏损”两项，不影响所有者权益总额，是所有者权益内部项目变动；“接受现金捐赠”计入营业外收入，最终使所有者权益增加；“接受投资者投入资本”使所有者权益增加；可供出售金融资产公允价值上升记入“资本公积―其他资本公积”科目。因此，选项B、D和E均正确。
企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应将其账面余额大于公允价值的差额记入“( )”科目的借方。
A．资本公积
B．投资收益
C．营业外收入
D．公允价值变动损益
正确答案
A
解析
[解析] 根据教材，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资――成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”。
本题涉及因金融工具形成的相关资本公积的核算。考生应熟练掌握各类资本公积的账务处理。
甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为 25%，盈余公积的计提比例均为10%。甲公司于2008年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，以换取乙公司75%的股权。
(1)甲公司2008年1月1日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为5600万元，累计摊销为600万元，公允价值为6000万元；库存商品成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税税率为17%；可供出售金融资产账面成本为2000万元(其中成本为2100万元，公允价值变动贷方余额为100万元)，公允价值为1800万元；另支付直接相关税费30万元。
(2)甲公司在2008年1月1日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值700万元，账面价值600万元，按直线法摊销，剩余摊销期为10年。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。
(3)甲公司2008度编制合并会计报表的有关资料如下：
乙公司2008年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。乙公司2008年度实现净利润为3010万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积100万元(已经扣除所得税影响)。
甲公司2008年向乙公司出售商品500件，价款每件为6万元，成本每件为5万元，货款尚未支付。至2008年末已对外销售400件。甲公司2008年7月10日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，价款为300万元，成本为200万元，货款已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
(4)甲公司2009年度编制合并会计报表的有关资料如下：
乙公司2009年度实现净利润为4010万元(均由投资者享有)。乙公司2009年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积200万元(已经扣除所得税影响)。2009年乙公司宣告分配现金股利1000万元。至2009年末上述商品又对外销售50件。
(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
(6)编制抵消分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。
要求：
编制2009年12月31日的合并财务报表的调整分录和抵消分录。
正确答案
编制2009年12月31日的合并会计报表的调整分录和抵消分录
①对子公司的个别财务报表进行调整
借：无形资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 (100/10)10
未分配利润――年初 10
贷：无形资产――累计摊销 20
②按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录
2009年度乙公司调整后的净利润=4010-10+100-50+20=4070(万元)
调整2009年长期股权投资的账面价值
借：长期股权投资――乙公司 2182.5
贷：未分配利润――年初 2107.5
资本公积 75
调整2009年度实现的净利润
借：长期股权投资――乙公司 (4070×75%)3052.5
贷：投资收益 3052.5
调整2009年度其他权益变动为200万元
借：长期股权投资――乙公司 (200×75%)150
贷：资本公积――其他资本公积 150
调整2009年度乙公司宣告分配现金股利1000万元
借：投资收益 750
贷：长期股权投资――乙公司 (1000×75%)750
调整后的长期股权投资=9000+2182.5+3052.5+150-750=13635(万元)
③长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理
借：实收资本 6000
资本公积――年初 4700
――本年 200
盈余公积――年初 301
――本年 401
未分配利润 (2509+4070-401-1000)5178
商誉 (13635-16780×75%)1050
贷：长期股权投资 13635
少数股东权益 (16780×25%)4195
④母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵消分录
借：投资收益 (4070×75%)3052.5
少数股东损益 (4070×25%)1017.5
未分配利润――年初 2509
贷：提取盈余公积 (4010×10%)401
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润――年末 5178
⑤存货项目的抵消
借：未分配利润――年初 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 50
贷：存货 50
借：递延所得税资产 25
贷：未分配利润――年初 25
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 12.5
借：应付账款 3510
贷：应收账款 3510
⑥无形资产项目的抵消
借：未分配利润――年初 100
贷：无形资产 100
借：无形资产――累计摊销 (100÷5÷2)10
贷：未分配利润――年初 10
借：无形资产――累计摊销 (100÷5)20
贷：管理费用 20
解析
暂无解析
对下列经济业务进行会计处理后，能够引起资产和所有者权益同时发生变动的是( )。
A．支付应付融资租入固定资产的租赁费
B．旅行社代客户购买门票收取的票款
C．收到与资产相关的政府补助
D．可供出售金融资产公允价值超过账面价值的差额
正确答案
D
解析
[解析] 选项A，借记“长期应付款”，贷记“银行存款”，资产和负债同时减少；选项B，代收款应计入负债类科目，资产和负债同时增加；选项C，借记“银行存款”，贷记“递延收益”，资产和负债同时增加；选项D，借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积”，资产和所有者权益同时增加。
下列有关可供出售金融资产，正确的处理方法有 ( )。
A．企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产
B．可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益
C．支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目
D．可供出售金融资产持有期间不考虑利息或现金股利
正确答案
A,C
解析
[解析] B选项，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；D选项，可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。
下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有( )。
A．因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产
B．因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
C．取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资
D．因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产
E．因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产
正确答案
B,D
解析
[解析] 选项B，对于持有丙公司债券已经划分为可供出售金融资产，不能因为需要资金就要将其重分类为交易性金融资产；选项D，出售持有的乙公司的债券是由于乙公司信用状况严重恶化引起的，即是由于甲公司无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的，因此甲公司不需要将持有的剩余投资进行重分类。
关于可供出售金融资产的计量，下列说法正确的是( )。
A．可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入财务费用
B．企业进行公司制改造，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本
C．成本法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业不做账务处理
D．资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入公允价值变动损益科目
正确答案
B
解析
[解析] 选项A，可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入资本公积；选项C，持有期间取得的利息和现金股利应确认投资收益；选项D，公允价值的变动计入资本公积。
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